水上貨物運輸業稅務風險點相對集中

近幾年，水上貨物運輸業受新冠肺炎疫情沖擊，經營成本不斷提高，資金壓力愈加明顯。今年以來，我國實施大規模留抵退稅政策，將交通運輸業作為重點支持行業，一次性全額退還增值稅存量和增量留抵稅額，既有效緩解了水上貨物運輸企業的經營壓力，也為企業梳理自身稅務合規、規范經營提供了契機。

 

重資產運營，形成大量留抵稅額

 

水上運輸是我國綜合運輸體系中的重要組成部分，與其他交通運輸業相比，具有覆蓋范圍廣、航道投資小、運輸能力強、占地少和成本低廉的優勢。但是，重資產運營模式、規模競爭激烈、受世界經濟波動影響大等特點，使其成為全球風險最高的行業之一。

 

營改增后，水上貨物運輸企業的進項稅額，主要來自購置船舶、支付燃油費、維修保養費以及港口費等。隨著行業整體規模發展，企業經營成本持續上漲，特別是為擴大經營，一些企業購置新船，產生高額的進項稅額。以3萬載重噸的船舶為例，造船費用合計高達1.35億元，疊加新冠肺炎疫情等不可預見因素的影響，一艘船舶的投資回報周期長達5—8年。基于此，水上貨物運輸企業通常留抵稅額規模較大。

 

稅務風險多，三個方面相對集中

 

水上貨物運輸業受自然條件影響、經濟形勢變化、運價油價波動等諸多因素制約，存在很大程度的不確定性，隨之產生的涉稅風險亦極為復雜。在近期大規模留抵退稅工作中，通過走訪行業協會、召開行業座談會、設計調查問卷等形式開展調查，筆者發現，該行業留抵退稅風險主要集中在虛增油耗支出、取得虛開發票和隱匿銷售收入等方面。

 

隨著近年來國際原油價格的上漲，船用燃料油的價格也隨之走高。船舶燃油消耗水平受主機功率、主機損耗程度、船舶載重、水流速度、航行天氣、船舶附著物等多重因素影響，難以準確計算。部分企業可能通過接受虛開或虛列燃油類進項發票等方式，多抵扣進項稅額。例如，甲船運公司2019年—2021年燃油類進項發票占運輸收入比重波動較大，且遠高于同類企業。同時，其貨船主機均使用重油，輔機使用輕柴油，而取得的燃油類發票貨物名稱主要為輕質循環油。經了解，甲公司因財務人員配備不足，公司總體財務意識薄弱，管理不規范，導致存在票物不符、接受虛開發票、虛列成本費用等風險。

 

在運營成本中，船舶日常維修保養投入往往居高不下。停運期間，企業還要解決海洋生物附著、金屬零件生銹等問題。一旦船舶進塢維修，將產生高昂修理費用。一些企業利用修理費用沒有規律且金額巨大的特點，通過購買維修發票，來替代其他成本發票，以降低稅負。例如，乙船運公司主要從事國內沿海運輸，受疫情防控影響，港口周轉等部分運輸環節出現阻塞。因整體運轉周期普遍拉長，無法在相對固定的碼頭進行補給，乙公司多次出現正常的補給無法取得發票的情況。經檢查，乙公司維修船舶的相關單據中，維修項目含糊，可能存在為彌補成本發票缺失，以維修發票替代補給發票，進而列支成本的情況，存在接受虛開發票、虛列成本費用等風險。

 

水上貨物運輸業是典型的資金密集型產業，資金流動性強，行業地域化特點明顯，多數企業主來自同一地區，企業間資金借貸等關聯交易頻繁，存在未確認利息收入的風險。同時，運輸業務可能存在部分購買方不索取發票，以及船舶返航途中接“順風單”等情況，存在隱匿銷售收入的風險。例如，丙船運公司系某地政府招商引資引入的重點企業，在當地扎根發展后，吸引了其法定代表人的同鄉到當地投資設立丁船運公司。因行業經營具有季節性，丁公司在行業淡季向丙公司借貸資金以維持經營。丙公司未體現利息相關收入，并將該筆借款計入“其他應收款”科目并長期掛賬，存在未按規定開具發票、未申報利息收入等風險。

 

提升風控力，有效防控稅務風險

 

考慮到水上運輸具有較為鮮明的行業特點，稅務風險管理具有較強的共性，建議相關企業在充分享受稅收優惠的同時，建立健全涉稅風險內控機制，將涉稅風險內控作為企業內部控制體系的重要內容，持續強化風險意識，規范開展各項財務活動。

 

在具體的操作中，建議水上運輸企業用好用足各項稅收優惠政策，積極與稅務部門溝通，準確把握各項稅收優惠政策的條件，精準判斷政策適用，切實用好國家提供的各項稅收優惠政策，提高企業自身競爭力。相關企業還應該結合水上運輸的行業特性，搭建符合企業自身發展現狀的涉稅風險評估體系。企業內部相關部門崗位應各司其職，配合財務部門準確識別經營過程中面臨的各種涉稅風險。降低稅收成本的目標，應該通過優化業務模式等合法合規的方式來實現。