這筆個(gè)人所得稅該不該退？

最近正值2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算期。在匯算過程中，因職務(wù)犯罪導(dǎo)致的多繳稅款能否申請(qǐng)退稅，近期因?yàn)橐粍t案件引發(fā)關(guān)注和討論。

 

真實(shí)案例

 

日前，一則職務(wù)犯罪案件被偵破。A企業(yè)人事主管李某虛構(gòu)工資表侵占企業(yè)資金。為掩飾侵占行為，虛假扣繳申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅。目前，案件已經(jīng)審理辦結(jié)。案發(fā)后，A企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還虛假扣繳申報(bào)解繳的個(gè)人所得稅款。那么，這筆個(gè)人所得稅到底該不該退？如果退，要怎么退？

 

不同觀點(diǎn)

 

對(duì)于這筆個(gè)人所得稅款應(yīng)如何進(jìn)行處理，產(chǎn)生了不同觀點(diǎn)。

 

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這筆稅款應(yīng)予以退還。依據(jù)稅收征收管理法第五十一條，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。A企業(yè)繳納的稅款沒有真實(shí)的納稅義務(wù)與計(jì)稅基礎(chǔ)，屬于多繳稅款的范疇，應(yīng)予以退還。

 

同時(shí)，A企業(yè)所扣繳的個(gè)人所得稅款并非從職工工資薪金所得中扣繳，實(shí)際是用企業(yè)資金繳稅，企業(yè)是實(shí)際的納稅人。雖然這與個(gè)人所得稅的正常納稅主體不符，但屬于誤繳誤收的多繳稅款，應(yīng)該直接退給A企業(yè)。操作上，可以由被冒用名義的職工提出退稅申請(qǐng)，將稅款退入扣繳義務(wù)人繳款賬戶。

 

另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，這筆稅款不應(yīng)退還。A企業(yè)多解繳的個(gè)人所得稅款，是人事主管李某主觀故意而非計(jì)算過失造成的，李某應(yīng)當(dāng)為其虛假扣繳申報(bào)的行為承擔(dān)法律責(zé)任。A企業(yè)不能申請(qǐng)退稅，其損失可向侵占人李某追償。企業(yè)本身無主觀過錯(cuò)，但應(yīng)當(dāng)就追償所得調(diào)增企業(yè)利潤(rùn)，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，繳納相應(yīng)滯納金。

 

稅收征收管理法第五十一條的規(guī)定，是指納稅人發(fā)現(xiàn)自己多繳納稅款的，可以申請(qǐng)退還，而非扣繳義務(wù)人可以申請(qǐng)退還，扣繳義務(wù)人也不是申請(qǐng)退還個(gè)人所得稅的合格申請(qǐng)人。李某通過虛構(gòu)工資侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)的事實(shí)已經(jīng)完成，該事實(shí)不存在多繳納稅款的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有退還該事實(shí)中繳納稅款的義務(wù)。盡管該事實(shí)最后被司法機(jī)關(guān)否定，但這同稅務(wù)機(jī)關(guān)正常征收的稅款沒有關(guān)聯(lián)性。所以，該筆稅款不應(yīng)退還。

 

案例分析

 

筆者認(rèn)為，要分析這筆稅款該不該退，就要判定A公司虛假扣繳并申報(bào)解繳的個(gè)人所得稅款，是否符合個(gè)人所得稅退稅的基本要件。

 

根據(jù)案件信息可知，李某制作的工資表中，納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)是虛構(gòu)的，相應(yīng)稅款屬于多繳的個(gè)人所得稅。根據(jù)稅收征收管理法第五十一條規(guī)定，可以申請(qǐng)退還。同時(shí)，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十條規(guī)定，納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、所得、扣繳稅款等與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅。從法理上分析，A企業(yè)僅可以作為扣繳義務(wù)人，協(xié)助納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

 

根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，這筆因李某職務(wù)犯罪而多繳的個(gè)人所得稅款可以退稅。不過，具體應(yīng)該如何操作，還需進(jìn)一步探討。在當(dāng)前個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)的實(shí)際操作中，虛構(gòu)的工資薪金要成功扣繳相應(yīng)個(gè)人所得稅，自然人納稅人的身份信息必須是真實(shí)有效的。A企業(yè)可以與被虛構(gòu)工資信息的納稅人溝通協(xié)調(diào)，處理好企業(yè)內(nèi)部法律糾紛，再由其依納稅人身份，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，以符合退稅的形式要件，稅款退到從被虛構(gòu)工資信息的自然人納稅人賬戶后，再轉(zhuǎn)至A企業(yè)賬戶，如此才能達(dá)成A企業(yè)的退稅訴求。

 

至于企業(yè)行為可能涉及的少繳企業(yè)所得稅，是另外一個(gè)問題，不應(yīng)混入本案例的個(gè)人所得稅退稅問題中考慮。