增值稅進項稅額轉出的應納稅款小議

　 一般納稅人發生進項稅額轉出情形時，企業應補繳的增值稅就是當期轉出的進項稅額數嗎？實際上往往受到期初留抵稅額，本期銷項稅額以及以后各期進、銷項稅額的影響，計算出來的應納增值稅不盡相同，下面結合不同情形梳理一下本期進項稅額轉出對應納增值稅額的影響。

 

　　情形一：本期銷項稅額為0

 

　　甲公司期初留抵稅額700元，當期進項稅額2700元，當期銷項稅額0元；如未做轉出，期末留抵稅額為3400元，如轉出則應納稅額為2000元，兩者相差5400元。

 

　　在不考慮以后各期新增進項稅額的條件下，第二期如果發生銷項稅額3000元，在未轉出情況下，二期期末留抵稅額為400元（為便于理解可將其視為應納增值稅為-400元，下同）一、二期共繳納增值稅為-400元，如轉出則應納稅額為5000元，兩者相差5400元；第二期如果發生銷項稅額4000元，在未轉出情況下，一、二期共繳納增值稅為600元；如轉出則應納稅額為6000元，兩者相差5400元。

 

　　情形二：本期銷項稅額大于期初留抵稅額

 

　　乙公司期初留抵稅額700元，當期進項稅額2700元，當期銷項稅額1000元；如未做轉出，期末留抵稅額為2400元，如轉出則應納稅額為3000元，兩者相差5400元。

 

　　在不考慮以后各期新增進項稅額的條件下，第二期如果發生銷項稅額2000元，在未轉出情況下，二期期末留抵稅額為400元，一、二期共繳納增值稅為-400元，如轉出則應納稅額為5000元，兩者相差5400元；第二期如果發生銷項稅額4000元，在未轉出情況下，一、二期共繳納增值稅為1600元；如轉出則應納稅額為7000元，兩者相差還是5400元。

 

　　情形三：本期銷項稅額小于期初留抵稅額

 

　　丙公司期初700元，當期進項稅額2700元，當期銷項稅額500元；如未做轉出，期末留抵稅額為2900元，如轉出則應納稅額為2500元，兩者相差也是5400元。

 

　　在不考慮以后各期新增進項稅額的條件下，第二期如果發生銷項稅額2000元，在未轉出情況下，二期期末留抵稅額為900元，一、二期共繳納增值稅為-900元，如轉出則應納稅額為4500元，兩者相差5400元；第二期如果發生銷項稅額4000元，在未轉出情況下，一、二期共繳納增值稅為1100元；如轉出則應納稅額為6500元，兩者仍舊相差5400元。

 

　　結論：僅在期初留抵稅額為零時，本期進項稅額轉出數就是應補繳數額；在發生進項稅額轉出的情況下，應當結合期初留抵數、本期銷項稅額以及以后各期進、銷項稅額綜合研判，計算應繳納的增值稅。同時我們可以看到，在進項稅額數額較大應轉而未做轉出的情況下，可實現企業以后應繳納稅款的依次遞延，貨幣時間價值的經濟效應可觀，這也是進項稅額轉出時為什么要加收稅收滯納金的原因。