聯合促銷應重視稅收籌劃

　 近年來，聯合促銷受到越來越多企業的歡迎，其通過品牌捆綁，在降低企業各自廣告費用的同時，又使品牌知名度進一步提高。但值得注意的是，在聯合促銷中，稅收起著至關重要的作用。

 

　　向兩家企業“拋繡球”河南省湍濱藥業有限公司生產的某品牌藥品治療脈管炎效果很好，在全國范圍內有較穩定的市場和銷售規模。經一定數量患者臨床測試，發現該藥和某種器械配合使用有助于治療。經調查，該種器械全省有兩家企業生產，產品都符合國家技術要求。湍濱藥業以往每年要支出1000萬元廣告費，2008年底，為節省下一年廣告費支出，湍濱公司欲從兩家企業中找一家“對象”在2009年聯合促銷。經測算，湍濱藥業開出最低分擔400萬元廣告費的價碼，并向這兩家廠商拋出“繡球”，送達聯合促銷意向書，同時對自身銷售狀況進行了介紹。

 

　　花州、古城兩家廠商是不出名的小企業，收到湍濱公司的意向書后，都對借勢營銷產生濃厚興趣，希望能借助湍濱藥業的知名度提高產品的銷量，在對自身經營狀況、稅收優惠政策適用狀況進行分析后，針對湍濱藥業拋出的“繡球”，做出不同的反應。（為增加可比性，做出以下假設：400萬元廣告費在各企業的扣除限額內允許被當年扣除，以10%作為投資參考的最低回報率，各廠可增加銷量和單臺器械利潤相同，同時暫不考慮其他影響因素。）

 

　　花州廠是正常經營的盈利企業，未享受任何流轉稅和企業所得稅優惠政策，經該廠營銷部門和財務部門測算，若加入聯合促銷，在現有營銷狀況不變情況下，器械年銷量可增加1萬臺，單臺售價為1530元，成本為1050元，銷售利潤480元，總銷售利潤可增加480萬元，扣除增加的400萬元廣告費支出以后，稅前利潤增加480-400=80萬元，稅后利潤增加80×（1-33%）=53.6萬元。另外，由于貨物生產銷售周期為4個月，投入的產品生產成本平均資金占用為10000×1050÷4=262.5萬元，聯合后的稅后利潤投資回報率為53.6÷（400+262.5）=8.09%，低于最低回報率，明顯賠本，只能望“繡球”興嘆。

 

　　古城廠是民政部門辦的福利企業，安置“四殘”人員占總人員比例的52%，享受國家免征企業所得稅和增值稅先征收后返還優惠。古城廠營銷部門與財務部門經認真分析計算得出，若進行聯合促銷，在現有營銷狀況不變情況下，器械年銷量可增加1萬臺，單臺售價為1530元，成本為1050元，單臺銷售利潤480元，增加銷售利潤480萬元，扣除增加支付的400萬元廣告費支出后，所得稅稅前利潤可增加80萬元，由于企業免所得稅，這80萬元實際是凈利潤流入。同時，由于增加1萬臺銷量，當年將向稅務機關申報增加增值稅30萬元（據以往數據計算，單臺器械銷售可實現增值稅30元），這30萬元將由稅務機關征收后返還，實質也是由于聯合促銷帶來利潤流入。這樣，合計凈利潤流入為110萬元。

 

　　另外，貨物生產銷售周期為4個月，投入的產品成本資金平均占用為10000×1050÷4=262.5萬元。投資回報率為110÷（400+262.5）=16.6%，高于最低投資回報率10%，聯合促銷效果明顯。了解到其他企業也在競爭后，為搶到“繡球”，企業又算了一筆賬，若追加10萬元聯合促銷費，凈利潤流入（480元+30元）×10000-（400萬元+10萬元）=100萬元，投資回報率100÷（410+262.5）=14.8%，仍屬于較高回報率，所以，古城廠提出愿以410萬元接受聯合促銷。

 

　　稅收籌劃不簡單湍濱藥業找“對象”的結果大家都能猜得到，由于市場經濟條件下的利益最大化驅動，在沒有其他影響因素的情況下，最后的聯合促銷方只能是古城廠，因為古城廠開出的價碼最高。

 

　　目前，僅企業所得稅各類稅收優惠就有幾十種，另外部分企業還享受流轉稅方面的優惠，還存在企業廣告費稅前扣除比例不同。對不同企業來說，由于條件千差萬別，在“找對象”過程中，僅因受稅收因素影響，就將有大量不同的凈利潤計算結果，據此，企業也才能開出不同的“價碼”。

 

　　從稅收角度分析利潤凈流入并供企業制定生產經營策略時做參考，是復雜的計算過程，要求企業的產、供、銷各部門都要做好精確的分析預測，是稅收籌劃中的高端籌劃，難度較高，風險較大。案例中的古城廠，如不注意按福利企業相關要求執行政策，一旦違規，將被取消享受稅收優惠資格，甚至可能帶來經營危機。所以，聯合促銷中的稅收籌劃不是簡單的紙上談兵，僅靠財務部門努力遠遠不夠，務必應引起企業決策層高度重視。