抓住3個關鍵點 用好一次性扣除政策

   根據現行稅收政策規定，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

    那么，一個企業可否在多件固定資產中，選擇部分（某一件或幾件）符合條件的一次性稅前扣除，其他的則采用諸如年限平均法（直線法）等分攤折舊扣除呢？

    選擇一次性扣除政策，應“量體裁衣”

    企業根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受新購進固定資產一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除的政策。實行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會由于稅前扣除的固定資產與財務核算的固定資產折舊費用不同，而產生復雜的納稅調整問題。

    對于短期無法實現盈利的虧損企業而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由于稅法規定的彌補期限的限制，該虧損有可能在后期無法得到彌補，實際上是減少了稅前扣除額。此外，企業在定期減免稅期間往往不會選擇一次性稅前扣除政策。

    執行一次性扣除政策，時點很重要

    考慮到享受稅收優惠是納稅人的一項權利，納稅人可以自主選擇。因此，相關稅收政策規定，企業根據自身生產經營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。值得關注的是，為避免惡意套取稅收優惠，稅收政策明確規定，凡選擇享受固定資產一次性稅前扣除政策的企業，應在固定資產投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。如果投入使用月份的次月所屬年度當年未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

    例如，聞濤財稅咨詢有限公司在2018年10月（當月）購進單位價值18萬元的汽車一臺并投入使用，在11月（次月）計提折舊時，考慮到2018年利潤較少甚至可能虧損，而2019年可能實現的利潤會很大，于是就準備先在11月和12月采用年限平均法計提折舊，待到2019年1月再對該項固定資產采用一次性計入2019年度（當期）成本費用的一次性稅前扣除方式。

    能否這樣操作呢？答案是否定的。該公司新購入的這臺汽車，如擬采用一次性稅前扣除方式，就只能在投入使用月份（10月）的次月（11月）所屬年度（2018年）一次性稅前扣除，如果購進的次月折舊時未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

    部分或全部一次性扣除，可自由選擇

    需要注意的是，“固定資產投入使用月份的次月所屬年度當年未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更”的規定，是針對單件固定資產而言，單件固定資產未選擇享受的，不影響本企業其他符合條件的固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。也就是說，企業可以根據自身情況，選擇某單件固定資產實行一次性稅前扣除政策，選擇某單件固定資產不實行一次性稅前扣除政策，而未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。