如何解決建安企業“進項不足”問題

    全面“營改增”后，建安行業面臨的最大的問題是——進項發票抵扣不足。目前，99%的建筑工程機械和設備集中在私人手中，建筑企業獲取機械租賃發票和勞務發票非常困難！金稅三期上線后一系列技術手段運用加強，國地稅合并后稅務機關必將不斷加強監管，稅務管理開啟了“數據控稅”的嚴征管模式。 

    無機械租賃發票和勞務發票進項，負擔太重；用材料發票代替租賃發票，虛列人員工資，涉及虛開；企業機械、人工、材料成本結構不合理，難逃“金稅三期”監控法眼。 

    如何解決建筑企業在實踐中一些難以取得發票的問題，使企業成本結構合理化、合規化，建筑企業迫切需要既沒有稅收風險又能解決進項發票的良好路徑。筆者為您詳細介紹一種稅收風險規避和籌劃技巧。 

    一、工程量較小的建筑企業，選擇企業所得稅核定征收的方式 

    適合從事工程量較小的土石方工程的建筑企業。根據《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發〔2008〕30號）規定：雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查賬的，可以核定征收企業所得稅。 

    由于工程機械設備一般都在私人手里，從事此類工程的建筑企業很難取得工程機械施工發票。如采取企業所得稅核定征收的方式，建筑企業不必為取得發票絞盡腦汁，可以按照機械臺班數直接支付臺班費，且不需憑票扣除，直接降低了業務成本。 

    以在廣東從事土石方工程的建筑企業為例：查賬征收方式下，機械施工業務的綜合稅費包括：增值稅（小規模）3%、城建稅及教育費附加0.36%，獲取上游發票稅費6%，綜合稅費合計為9.36%；若采取核定征收方式，根據廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局〔2018〕1號公告規定：建筑業應稅所得率8%，即可換算為按銷售收入的2%核定征收，則建筑企業機械施工業務的綜合稅費包括：增值稅（小規模）3%、城建稅及教育費附加0.36%，按銷售收入核定征收應稅所得2%，綜合稅費合計僅為5.36%，綜合稅費節約了4%。 

    二、采用簡易計稅3%的查賬征收建筑企業，需要合理的配置成本 

    采取查賬征收方式是建筑企業稅收征管的主流，建筑企業從事“甲供材”或“清包工”工程，可采取簡易計稅辦法開具3%的增值稅發票，其合理的成本配比結構應該是怎樣的呢？筆者認為，成本結構可視工程項目的性質分類大致配比如下： 

    （1）機場、碼頭、廣場道路和園林綠化等市政工程類：材料50%、人工20%、機械30%； 

    （2）房地產等基建工程類：材料60%、人工30%、機械10%； 

    （3）土石方平衡、清表等工程類：人工20%、機械80%（含燃料費）。 

    對工程機械施工業務來說，傳統的發票獲取方式是由分包方（機械持有人）提供工程分包發票，該方式的優點是可以本地獲取發票，差額扣除，缺點是受分包級別（不得轉包、不得三級分包）、預繳稅款（本地繳納3%）的限制。此外，各地稅務局對門前代開發票的控制尺度松緊不一，分包方（機械持有人）大規模地開具工程抵扣發票很困難。由于材料和人工獲取發票成本相對較低，目前很多建筑企業采用加大材料或人工成本的方式（包括在外購買虛開發票）抵扣企業所得稅，導致成本配比不合理，積累了大量的稅收風險，在“金稅三期”系統監控日益嚴密的背景下，隨時會面臨稅務稽查和查補稅款的稅收風險。 

    三、采用一般計稅10%的查賬征收建筑企業，需要足額獲得進項抵扣發票 

    采用一般計稅辦法10%的查賬征收建筑企業，其機械施工業務發票的取得有兩種方式：一種是“濕租”，即由機械持有人提供工程機械、機械操作、動力供應等，分包方開具的是10%建筑服務發票，建筑企業可抵扣10%的進項稅額；另一種是“干租”，即機械持有人僅提供工程機械租賃，機械動力燃料由建筑企業自身采購供應，機械操作也由其他勞務公司承包，則建筑企業可分別獲得機械租賃（稅率16%）、燃料（稅率16%）、勞務外包（稅率3%）的增值稅進項發票進行抵扣。相比較而言，第二種“干租”方式獲得的進項抵扣更加充分有效，且不受工程施工地預繳及分包規定的影響，是采用一般計稅辦法的查賬征收建筑企業的優先選擇。同時，提供“干租”業務的機械持有人可選擇在合適的地區成立個體工商戶，并采取核定征收方式，解決征管效率和及時足額供票的問題，這樣建筑企業的進項發票抵扣的問題就迎刃而解。