5月以后，這三種銷售方式如何開發(fā)票

    按照《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，5月1日起，增值稅稅率從17%、11%調(diào)整為16%、10%。國家稅務(wù)總局在解讀此生效時間節(jié)點時強(qiáng)調(diào)：所謂從5月1日起，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的稅率繳稅，按照新稅率開具發(fā)票。因此，5月1日后確定開具發(fā)票是適用原稅率還是新稅率，關(guān)鍵在于判斷開票方的納稅義務(wù)發(fā)生時間，實務(wù)中，如何確定以下三種銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時點？

    采取預(yù)收款的銷售方式

    按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，需要等到貨物發(fā)生的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。如果4月30日前預(yù)收款項，5月1日后發(fā)貨，則納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后，可以適用新稅率開具發(fā)票，但如果發(fā)生預(yù)收款項時已經(jīng)開票，則不能再更改稅率，但如果5月1日后解除銷售合同，也可以按照原稅率開具紅字發(fā)票。

    例如：A公司約定從B公司收取預(yù)收款，預(yù)收款于4月30日前到賬，但A公司5月1日后才發(fā)貨，因此，A公司可以在5月1日后按照新稅率開具發(fā)票。但如果A公司應(yīng)B公司要求，在4月30日前開具了發(fā)票，因為當(dāng)時財稅〔2018〕32號文件尚未生效，只能按原稅率開具發(fā)票。

    對于生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的銷售，或提供租賃服務(wù)，稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此開票人只要在4月30日前預(yù)收款項，即使5月1日后才發(fā)生銷售行為，仍需按照原稅率開具發(fā)票。

    采取賒銷和分期收款的銷售方式

    按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當(dāng)天。因此如果應(yīng)稅行為發(fā)生在4月30日之前，開票人需要按照合同約定收款日期在4月30日前還是5月1日后判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果屬于前一種情況，即使實際上5月1日后才收到貨款，也需按照原稅率開具發(fā)票；如果屬于后一種情況，可以按照新稅率開具發(fā)票，但如果開票人在4月30日前提前收到了貨款，仍然應(yīng)按照原稅率開票。

    例如：C公司約定向D公司賒銷貨物，D公司在4月30日前付款，但D公司因某種原因在5月1日后才付款，則C公司仍然應(yīng)當(dāng)按原稅率開具發(fā)票。

    如果沒有書面合同或者書面合同未約定收款日期，稅法規(guī)定于貨物發(fā)出的當(dāng)天或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)，因此只要開票人在4月30日前已經(jīng)發(fā)出了貨物或提供了服務(wù)，就需要按照原稅率開票，不再考慮實際收款時間的問題。

    采取委托代銷的銷售方式

    按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，采用委托代銷方式的納稅義務(wù)發(fā)生時點為收到代銷清單或貨款的當(dāng)天。因此無論實際銷售情況如何，如果4月30日前開票方收到代銷清單或貨款，應(yīng)按原稅率開具發(fā)票，否則可按新稅率開具發(fā)票。但稅法規(guī)定，未收到代銷清單和貨款的部分，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天。因此如果貨物發(fā)出滿180日的當(dāng)天在4月30日之前，開票人即使未收到代銷清單和貨款，也同樣應(yīng)當(dāng)按照原稅率開具發(fā)票。