納稅籌劃
納稅籌劃
內(nèi)資企業(yè)所得稅籌劃模式探討
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在2007年3月，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）表決通過并于2008年1月1日起施行，這結(jié)束了我國長達20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅賦不均的“分制”時代，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是我國稅制改革的里程碑。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)充分了解新稅法的主要變化，科學做好所得稅籌劃，以達到增加企業(yè)稅后利潤，提高企業(yè)競爭力的目的。本文就此進行一些探討。
企業(yè)所得稅納稅籌劃釋義
（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪冗M行籌劃和安排，從而達到企業(yè)稅負最小化或經(jīng)濟效益最大化的一種方法和手段。企業(yè)所得稅是我國稅收重要來源，2006年全國企業(yè)所得稅收入達到了7080.7億元，占當年稅收收入總額的18.81%，已成為僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分，企業(yè)所得稅納稅籌劃不同于偷稅、漏稅，而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅賦最低的選擇，目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。納稅籌劃是以稅法為依據(jù)，受到國家和政府鼓勵和支持。
（二）企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的意義
企業(yè)所得稅納稅籌劃，對完善稅法，最大限度地避免和減少涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的稅收法律意識都有重要意義。成功的企業(yè)所得稅納稅籌劃往往能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，使經(jīng)營者的稅收負擔減輕，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，又能使政府賦予稅法法規(guī)中的立法意圖得以實現(xiàn)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，對政府和企業(yè)都有利。
兩稅合一后內(nèi)資企業(yè)納稅籌劃的主要模式
新稅法施行后，內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅法定名義稅率由33%下降至25%，下降了8個百分點。因此，對于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說，其實際稅賦都有較大程度的降低。對于我國內(nèi)資企業(yè)而言，這是一次內(nèi)外資企業(yè)同臺競技的機遇，應(yīng)充分了解新稅法的主要變化，提前做好所得稅籌劃。內(nèi)資企業(yè)可從以下幾個方面就企業(yè)所得稅進行納稅籌劃：
（一）從納稅人認定上進行納稅籌劃
新稅法實行法人稅制，內(nèi)資企業(yè)納稅人身份的確定由“在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織”變?yōu)椤霸谥袊硟?nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這一點，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅賦。
（二）從稅率變化上進行納稅籌劃
原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)（未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所）為20%。應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點的應(yīng)用。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。
（三）從稅前扣除規(guī)定上進行納稅籌劃
⒈從廣告費用扣除上進行納稅籌劃。原稅法規(guī)定廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進行扣除。
⒉從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃。新稅法對公益性捐贈允許扣除范圍由3%以內(nèi)調(diào)整為12%以內(nèi)，扣除標準有所放寬。但是內(nèi)資企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否進行扣除時，一定要注意公益性捐贈扣除的稅基不同。新稅法稅基較原所得稅法稅基由年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在較大的差距。企業(yè)一定要正確計算扣除稅基，準確地進行公益性捐贈的扣除。
企業(yè)所得稅納稅籌劃釋義
（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪冗M行籌劃和安排，從而達到企業(yè)稅負最小化或經(jīng)濟效益最大化的一種方法和手段。企業(yè)所得稅是我國稅收重要來源，2006年全國企業(yè)所得稅收入達到了7080.7億元，占當年稅收收入總額的18.81%，已成為僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分，企業(yè)所得稅納稅籌劃不同于偷稅、漏稅，而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅賦最低的選擇，目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。納稅籌劃是以稅法為依據(jù)，受到國家和政府鼓勵和支持。
（二）企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的意義
企業(yè)所得稅納稅籌劃，對完善稅法，最大限度地避免和減少涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的稅收法律意識都有重要意義。成功的企業(yè)所得稅納稅籌劃往往能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，使經(jīng)營者的稅收負擔減輕，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，又能使政府賦予稅法法規(guī)中的立法意圖得以實現(xiàn)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，對政府和企業(yè)都有利。
兩稅合一后內(nèi)資企業(yè)納稅籌劃的主要模式
新稅法施行后，內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅法定名義稅率由33%下降至25%，下降了8個百分點。因此，對于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說，其實際稅賦都有較大程度的降低。對于我國內(nèi)資企業(yè)而言，這是一次內(nèi)外資企業(yè)同臺競技的機遇，應(yīng)充分了解新稅法的主要變化，提前做好所得稅籌劃。內(nèi)資企業(yè)可從以下幾個方面就企業(yè)所得稅進行納稅籌劃：
（一）從納稅人認定上進行納稅籌劃
新稅法實行法人稅制，內(nèi)資企業(yè)納稅人身份的確定由“在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織”變?yōu)椤霸谥袊硟?nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這一點，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅賦。
（二）從稅率變化上進行納稅籌劃
原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)（未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所）為20%。應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點的應(yīng)用。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。
（三）從稅前扣除規(guī)定上進行納稅籌劃
⒈從廣告費用扣除上進行納稅籌劃。原稅法規(guī)定廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進行扣除。
⒉從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃。新稅法對公益性捐贈允許扣除范圍由3%以內(nèi)調(diào)整為12%以內(nèi)，扣除標準有所放寬。但是內(nèi)資企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否進行扣除時，一定要注意公益性捐贈扣除的稅基不同。新稅法稅基較原所得稅法稅基由年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在較大的差距。企業(yè)一定要正確計算扣除稅基，準確地進行公益性捐贈的扣除。
