注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則
第一章 總則
第一條 為規(guī)范注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為，明確涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，維護涉稅服務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，根據(jù)《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）及其他有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所。
第三條 涉稅服務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊稅務(wù)師，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息、智識和相關(guān)勞務(wù)等不具有證明性的活動。
第四條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)包括稅務(wù)咨詢類服務(wù)、申報準(zhǔn)備類服務(wù)、涉稅代理類服務(wù)和其他涉稅服務(wù)等四種類型。
第五條 注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅服務(wù)，應(yīng)遵循以下原則：
（一） 合法原則。提供涉稅服務(wù)的過程和結(jié)果應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益。
（二） 合理原則。提供涉稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)符合稅法立法目的，合乎事理常規(guī)。不得為納稅人籌劃虛假交易或其他不當(dāng)行為。
（三） 勝任原則。承接業(yè)務(wù)和執(zhí)業(yè)中，應(yīng)當(dāng)審慎評價委托人的業(yè)務(wù)要求和自身的專業(yè)能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的業(yè)務(wù)委托。
（四） 責(zé)任原則。執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)保持負(fù)責(zé)態(tài)度，實施服務(wù)程序，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險，承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務(wù)。
第二章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)承接
第六條 稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對委托事項進行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托：
（一） 委托事項是否屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；
（二） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)實施能力；
（三） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險；
（四） 其他相關(guān)因素。
第七條 稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。
涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)采取書面形式訂立，并經(jīng)雙方簽字蓋章。
第八條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)對下列事項進行約定：
（一） 服務(wù)目的和服務(wù)內(nèi)容；
（二） 服務(wù)結(jié)果的用途或涉及到的第三人；
（三） 涉及約定服務(wù)范圍以外事項的處理；
（四） 服務(wù)的時間限制；
（五） 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報酬及支付方式；
（六） 委托人對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的配合義務(wù)；
（七） 受托人利用其他專家工作的安排；
（八） 涉稅服務(wù)事項的法律、經(jīng)濟風(fēng)險承擔(dān)，爭議的處理；
（九） 其他應(yīng)當(dāng)約定的事項。
第九條 稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)與委托人進行溝通，并對稅務(wù)專業(yè)術(shù)語、服務(wù)業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項進行解釋，避免雙方對委托項目的服務(wù)性質(zhì)、責(zé)任劃分和風(fēng)險承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧。
第十條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書生效后，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)備案。
第十一條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書的訂立、變更、中止、履行和解除應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。
第三章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃
第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派勝任受托涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師，作為項目負(fù)責(zé)人具體承辦。
委托人對服務(wù)項目有特殊要求，與稅務(wù)師事務(wù)所事先約定承辦注冊稅務(wù)師的，一般由該注冊稅務(wù)師作為項目負(fù)責(zé)人。
第十三條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)服務(wù)項目的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和時間限制等情況，制定相應(yīng)的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃。
業(yè)務(wù)簡單、風(fēng)險較小的服務(wù)項目，可以簡化涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃的程序。
第十四條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃確定后，項目負(fù)責(zé)人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應(yīng)的調(diào)整。
第四章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)實施
第十五條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過多種途徑，了解委托人的業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況，了解約定事項的會計、稅收資料情況及主要特點。
第十六條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行稅務(wù)咨詢類服務(wù)，應(yīng)當(dāng)充分運用稅務(wù)機關(guān)對社會公開的涉稅信息資料和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，結(jié)合委托項目的具體情況，作出相應(yīng)的講解、解答或策劃方案。
第十七條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行申報準(zhǔn)備類服務(wù)，應(yīng)當(dāng)對委托人提供的資料進行專業(yè)判斷；對所提供資料信息的真實性、完整性產(chǎn)生懷疑時，應(yīng)要求其予以補正，并給予適當(dāng)?shù)奶嵝选?br />
從事稅務(wù)會計服務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合會計法和稅法關(guān)于會計賬簿、憑證管理的規(guī)范以及其他有關(guān)規(guī)定。
第十八條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅代理類服務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的法律關(guān)系，遵循相應(yīng)的行為規(guī)范。沒有特別規(guī)范的，參照民事代理的原則執(zhí)行。
注冊稅務(wù)師代理委托人，向稅務(wù)機關(guān)主張權(quán)利或履行義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)遵循法律、行政法規(guī)規(guī)定的程序以及稅務(wù)機關(guān)依法作出的具體要求。
第十九條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行其他涉稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的項目類型，確定相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)。從事稅務(wù)風(fēng)險評估和管理服務(wù)的，可以參照稅務(wù)機關(guān)有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的指引。
第五章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告
第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，可根據(jù)服務(wù)內(nèi)容和約定確定是否出具書面的業(yè)務(wù)報告。
出具書面業(yè)務(wù)報告的，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)完成時，編制涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告。
不出具書面業(yè)務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)采取口頭或其他約定的形式交換意見，并做相應(yīng)記錄。
第二十一條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告完成內(nèi)部復(fù)核程序后，由注冊稅務(wù)師簽名和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對外出具。
在正式出具涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告前，稅務(wù)師事務(wù)所可以在不影響?yīng)毩⑴袛嗟那疤嵯拢c委托人就擬出具報告的有關(guān)內(nèi)容進行溝通。
第二十二條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告具有特定目的或服務(wù)于特定的使用人的，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。
第二十三條 注冊稅務(wù)師在提供服務(wù)時，認(rèn)為委托人提供的會計、稅收等基礎(chǔ)資料缺乏完整性和真實性，可能對服務(wù)項目的預(yù)期目的產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)當(dāng)在報告中作出適當(dāng)說明。
第二十四條 注冊稅務(wù)師在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告正式出具后，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項，對報告足以造成重大影響的，應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)師事務(wù)所，作出相應(yīng)的處理。
第六章 業(yè)務(wù)記錄
第二十五條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現(xiàn)下列目標(biāo)：
（一） 通過對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)過程的適當(dāng)記錄，作為最終作出報告的基礎(chǔ)性資料；
（二） 通過對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)證據(jù)的有效收集與整理，證明其符合注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；
（三） 通過對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)情況的規(guī)范記載，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供基本依據(jù)。
第二十六條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式。有視聽資料、實物等證據(jù)的，可以同時采用其他形式。
第二十七條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿可以在業(yè)務(wù)過程中，通過記錄、復(fù)制、錄音、錄像、照相等方式隨時形成，并由實施的人員簽名。
第二十八條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第二十九條 未經(jīng)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情況除外：
（一）稅務(wù)機關(guān)因稅務(wù)檢查需要進行查閱的；
（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的；
（三）公安機關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)需要進行查閱的。
第七章 附 則
第三十條 注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行涉稅服務(wù)以外的其他服務(wù)業(yè)務(wù)，除另有規(guī)定外，比照本準(zhǔn)則執(zhí)行。
未取得稅務(wù)師事務(wù)所資質(zhì)的機構(gòu)及不具備注冊稅務(wù)師資格的人員，依法從事本準(zhǔn)則規(guī)定的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，參照適用本準(zhǔn)則。
第三十一條 涉稅服務(wù)具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
第三十二條 本準(zhǔn)則由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
第三十三條 本準(zhǔn)則自2010年1月1日起執(zhí)行。
