關于征求《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換（修訂））（征求意見稿）》意見的函

國務院有關部委、有關直屬機構辦公廳（室），各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處，有關單位：

　　為適應社會主義市場經濟發展，完善我國企業會計準則體系，提高財務報表質量和會計信息透明度，保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，我們于近期草擬了《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換（修訂）（征求意見稿）》。現印發給你們，請組織征求意見，并于2019年3月17日之前將意見反饋至財政部會計司。

 

　　聯 系 人：財政部會計司準則二處  邱穎 張欣

　　通訊地址：北京市西城區三里河南三巷3號 100820

　　聯系電話：010-68552542

　　電子郵箱：qiuying@mof.gov.cn

 

　　附件：1. 企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換（修訂）（征求意見稿）

 

　　2. 《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換（修訂）（征求意見稿）》修訂說明

 

 

　　財政部辦公廳

　　2019年1月17日

 

 

 

   附件1：

 

 

     企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換（修訂）（征求意見稿）

　　第一章　總則

　　第一條　為了規范非貨幣性資產交換的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條　非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。

　　貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權利。

　　非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產（如固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等）。

　　第三條　本準則適用于所有非貨幣性資產交換，但下列各項除外：

　　（一）企業以存貨換取客戶的非貨幣性資產的，適用《企業會計準則第14號——收入》。

　　（二）企業合并中涉及的非貨幣性資產交換，適用《企業會計準則第20號——企業合并》。

　　（三）企業債務重組中涉及的非貨幣性資產交換，適用《企業會計準則第12號——債務重組》。

　　（四）交換的資產包括屬于非貨幣性資產的金融資產的，金融資產的確認、終止確認和計量適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業會計準則第23號——金融資產轉移》。

　　第二章　確認和計量

　　第四條　企業應當分別按照下列原則對非貨幣性資產交換中的換入資產進行確認，對換出資產終止確認：

　　（一）對于換入資產，企業應當在換入資產符合資產定義并滿足資產確認條件時予以確認；

　　（二）對于換出資產，企業應當在換出資產滿足資產終止確認條件時終止確認。

　　第五條　非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換入資產的公允價值為基礎進行處理，除非有確鑿證據表明換出資產的公允價值更加可靠：

　　（一）該項交換具有商業實質；

　　（二）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

　　第六條　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

　　（一）換入資產與換出資產的未來現金流量在風險、時間分布和金額方面顯著不同。

　　（二）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　第七條　在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

　　第八條　滿足本準則第五條規定條件的非貨幣性資產交換，對于換入資產，企業應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本進行初始計量；對于換出資產，企業應當在終止確認時，將換入資產的公允價值與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。涉及補價、同時換入或換出多項資產的，應當按照下列規定進行處理：

　　（一）支付補價的，換入資產的公允價值減去支付的補價，與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　收到補價的，換入資產的公允價值加上收到的補價，與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　（二）對于同時換入的多項資產，應當按照各項換入資產的公允價值和應支付的相關稅費分別作為各項換入資產的成本進行初始計量。

　　對于同時換出的多項資產，應當按照各項換出資產的公允價值的相對比例，將換入資產的公允價值總額分攤至各項換出資產，分攤至各項換出資產的金額與各項換出資產賬面價值之間的差額，分別在各項換出資產終止確認時計入當期損益。

　　第九條　未滿足本準則第五條規定條件的非貨幣性資產交換，對于換入資產，企業應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本進行初始計量；對于換出資產，終止確認時不確認損益。涉及補價、同時換入或換出多項資產的，應當按照下列規定進行處理：

　　（一）支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

　　收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

　　（二）對于同時換入的多項資產，應當按照各項換入資產的原賬面價值或公允價值的相對比例、或其他合理的比例，將換出資產的賬面價值總額分攤至各項換入資產，加上應支付的相關稅費，分別作為各項換入資產的成本進行初始計量。

　　對于同時換出的多項資產，各項換出資產終止確認時均不確認損益。

　　第三章　披露

　　第十條　企業應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息：

　　（一）非貨幣性資產交換是否具有商業實質的原因。

　　（二）換入資產、換出資產的類別。

　　（三）換入資產成本的確定方式。

　　（四）換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。

　　（五）非貨幣性資產交換確認的損益。

　　第四章　銜接規定

　　第十一條　在本準則施行日之前已經執行企業會計準則的企業，應當按照本準則和《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行追溯調整。

　　第五章　附則

　　第十二條　本準則自20××年×月×日起施行。

 

附件2：

《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換（修訂）（征求意見稿）》修訂說明

　　一、本準則的修訂背景

　　《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》（以下簡稱非貨幣準則）于2006年發布，在多年的實施過程中，對于規范實務中的非貨幣性資產交換這類特殊交易起到很好的指導作用。隨著會計實務的發展和近年來新會計準則的發布實施，有必要對非貨幣準則進行相應修訂，以更好地指導實務操作。主要原因包括：一是保持準則體系的內在協調。2017年，我部發布了修訂后的《企業會計準則第14號——收入》（以下簡稱新收入準則），自2018年1月1日起分步實施，對相關業務作出新的規范要求。為在會計處理上與新收入準則保持一致，有必要對非貨幣準則做出相應調整。二是避免對多項準則反復修訂。非貨幣準則對非貨幣性資產交換中的換入資產和換出資產的確認和計量原則進行了規定，便于實務操作，如果廢止，則需要逐一修訂固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等多項準則。為了保持準則體系的穩定性，避免反復修訂其他準則，不宜廢止非貨幣準則。三是明確準則實施中的有關問題。針對實務中反映的非貨幣準則的有關實施問題，比如，以非貨幣性資產交換取得同一控制下企業合并的適用準則、換入和換出資產時點不明確等問題，有必要通過修訂非貨幣準則加以明確。

　　為提高會計信息質量，進一步規范非貨幣性資產交換的確認、計量和披露，切實解決我國企業相關會計實務問題，我們結合我國實際，同時保持與國際財務報告準則的持續趨同，修訂起草了非貨幣準則的征求意見稿。

　　二、本準則的修訂過程

　　基于我國企業和資本市場發展的實際需要，我們于2018年啟動了本準則的研究和修訂工作，主要完成了以下工作：一是梳理研究相關準則。我們對分散在我國不同準則、應用指南、解釋和講解中的規范進行了收集整理，研究了現行國際財務報告準則、美國公認會計原則的有關規定，并對相關規定進行了比較研究。二是廣泛開展調研，召開準則修訂座談會，聽取來自監管機構和會計師事務所等方面的意見，并依托世行項目課題委托課題承擔方開展了面向公眾的開放性問卷調查。三是與國際會計準則理事會溝通，就本準則具體技術問題進行探討和研究。四是起草征求意見稿。在深入調查研究和廣泛聽取意見的基礎上，對非貨幣準則修訂的初稿進行反復修改完善，形成本征求意見稿。

　　三、本準則修訂的主要內容

　　為滿足廣大利益相關者需求，維護會計準則體系內在協調一致性，我們對非貨幣準則進行了修訂，主要包括以下方面：

　　（一）明確準則的適用范圍。

　　原非貨幣準則沒有對準則的適用范圍進行規范，當非貨幣準則規定的會計處理原則與其他準則規定的會計處理原則不一致時，可能因準則適用范圍不清而導致實務差異。因此，本征求意見稿明確了非貨幣準則的適用范圍，將應遵循其他準則的交易排除在非貨幣準則之外。

　　（二）保持準則體系內在協調。

　　新收入準則對存貨銷售取得非現金對價的情形在確認、計量和披露方面做出了明確規定，這些新的規范要求與原非貨幣準則在范圍上出現交叉，且在計量原則上不一致。為了與新收入準則保持協調，本征求意見稿做出以下修訂：一是增加規范非貨幣性資產交換的確認時點，即換入資產應在符合資產定義并滿足資產確認條件時予以確認，換出資產應在滿足資產終止確認條件時終止確認；二是將非貨幣性資產交換的計量原則與新收入準則協調一致，即以換入資產的公允價值為首選進行會計處理。

　　四、征求意見的主要問題

　　關于本征求意見稿，我們擬重點就以下問題聽取意見和建議：

　　（一）關于準則的適用范圍。

　　問題1：您認為本征求意見稿中關于非貨幣準則適用范圍的規定是否恰當？如果不恰當，請說明理由，并提出意見和建議。

　　（二）關于換入資產和換出資產的確認。

　　問題2：您是否同意本征求意見稿中關于換入資產和換出資產的確認原則？如不同意，請對應當如何規定提出建議和理由。

　　（三）關于換入資產和換出資產的計量。

　　問題3：您是否同意本征求意見稿中關于換入資產和換出資產的計量原則？如不同意，請對應當如何規定提出建議和理由。

　　（四）關于非貨幣性資產交換的披露。

　　問題4：您是否同意本征求意見稿中關于非貨幣性資產交換的披露要求？如不同意，請對應當如何規定提出建議和理由。

　　（五）關于銜接規定。

　　問題5：您是否同意本征求意見稿的銜接規定？如不同意，請對應當如何規定提出建議和理由。

 

附件： 財辦會〔2019〕3號.rar