會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（九）
3002 外匯買(mǎi)賣(mài)
一、本科目核算企業(yè)（金融）辦理的各種外匯之間的買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以及同幣種現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔之間的兌換業(yè)務(wù)。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照幣種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、賣(mài)出外幣時(shí)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"吸收存款"等科目；買(mǎi)入外幣時(shí)，借記"吸收存款"等科目，貸記本科目（外幣）。資產(chǎn)負(fù)債表日，按該日即期匯率對(duì)本科目外幣余額進(jìn)行折算形成的匯兌損益，借記或貸記"匯兌損益"科目，貸記或借記本科目（記賬本位幣）。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收外匯買(mǎi)賣(mài)款；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付外匯買(mǎi)賣(mài)款。
3003 外匯結(jié)售
一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理的記賬本位幣與外匯之間的結(jié)售匯業(yè)務(wù)。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照幣種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)為客戶(hù)辦理售匯業(yè)務(wù)時(shí)，借記本科目（外幣），貸記"吸收存款——外幣"等科目；同時(shí)，借記"吸收存款——記賬本位幣"等科目，貸記本科目（記賬本位幣）。
客戶(hù)辦理結(jié)匯業(yè)務(wù)時(shí)，借記"吸收存款——外幣"等科目，貸記本科目（外幣）；同時(shí)，借記本科目（記賬本位幣），貸記"吸收存款——記賬本位幣"等科目。
資產(chǎn)負(fù)債表日，按該日即期匯率對(duì)本科目外幣余額進(jìn)行折算形成的匯兌損益，借記或貸記"匯兌損益"科目，貸記或借記本科目（記賬本位幣）。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收外匯結(jié)售款；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付外匯結(jié)售款。
3101 衍生工具
一、本科目核算企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債。
作為套期工具的衍生工具不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照衍生工具類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、衍生工具的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)取得衍生工具時(shí)，按其公允價(jià)值，借記本科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記"投資收益"科目，按實(shí)際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項(xiàng)"等科目。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（三）衍生工具終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照"交易性金融資產(chǎn)"、"交易性金融負(fù)債"等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的資產(chǎn)的公允價(jià)值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的負(fù)債的公允價(jià)值。
3201 套期工具
一、本科目核算企業(yè)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)（包括公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照套期工具類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、套期工具的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)將已確認(rèn)的衍生工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記"衍生工具"等科目。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記"公允價(jià)值變動(dòng)損益——套期損益"、"資本公積——其他資本公積"等科目；按套期工具產(chǎn)生的損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（三）當(dāng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算時(shí)，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)套期工具形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)套期工具形成的負(fù)債。
3202 被套期項(xiàng)目
一、本科目核算企業(yè)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)中被套期項(xiàng)目變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被套期項(xiàng)目類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、被套期項(xiàng)目的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)將已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記"庫(kù)存商品"、"長(zhǎng)期借款"、"持有至到期投資"等科目。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記"公允價(jià)值變動(dòng)損益——套期損益"、"資本公積——其他資本公積"等科目；按被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（三）當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債不再作為被套期項(xiàng)目核算時(shí)，應(yīng)按被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)被套期項(xiàng)目形成的負(fù)債。
所有者權(quán)益類(lèi)
4001 實(shí)收資本
一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。
股份有限公司應(yīng)將本科目改為"4001 股本"科目進(jìn)行核算。
企業(yè)收到投資者超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在"資本公積"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置"已歸還投資"明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三、實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記"銀行存款"、"其他應(yīng)收款"、"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記"資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)"科目。
（二）股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記"利潤(rùn)分配"科目，貸記本科目。
（三）公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按"應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額，借記"應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券"科目，按"資本公積——其他資本公積"科目中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記"資本公積——其他資本公積"科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算股票面值總額，貸記本科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記"現(xiàn)金"等科目，按其差額，貸記"資本公積——股本溢價(jià)"科目。
企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記"應(yīng)付賬款"等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記"資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)"科目，按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，貸記"營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得"科目。
（四）企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記"資本公積——其他資本公積"科目，按應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記本科目，按其差額，貸記"資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)"科目。
四、企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。
股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷(xiāo)股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記本科目、"資本公積"、"盈余公積"、"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"科目，按其差額，貸記"資本公積——股本溢價(jià)"科目。
五、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資時(shí)，借記本科目（已歸還投資），貸記"銀行存款"等科目；同時(shí)，借記"利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資"科目，貸記"盈余公積——利潤(rùn)歸還投資"科目。
中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)清算時(shí)，借記本科目、"資本公積"、"盈余公積"、"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"等科目，貸記本科目（已歸還投資）、"銀行存款"等科目。
六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。
4002 資本公積
一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)分別"資本溢價(jià)"或"股本溢價(jià)"、"其他資本公積"進(jìn)行明細(xì)核算。
三、資本公積的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記"銀行存款"、"其他應(yīng)收款"、"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記"實(shí)收資本"或"股本"科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。
與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價(jià)），貸記"銀行存款"等科目。
發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按"應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額，借記"應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記"股本"科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記"現(xiàn)金"等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）科目。
將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記"應(yīng)付賬款"等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)注冊(cè)資本的份額或股份的面值總額，貸記 "實(shí)收資本"或"股本"科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，貸記"營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得"科目。
經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記"實(shí)收資本"或"股本"科目。
（二）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本"科目，按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記"應(yīng)收股利"科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記或借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記"盈余公積"、"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目。
（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)"科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。
（四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，借記"管理費(fèi)用"等科目，貸記本科目（其他資本公積）。
在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記"實(shí)收資本"或"股本"科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。
（五）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記"投資性房地產(chǎn)——成本"科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)或累計(jì)折舊，借記"累計(jì)攤銷(xiāo)"、"累計(jì)折舊"科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"、"無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"、"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記"庫(kù)存商品"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"固定資產(chǎn)"科目。同時(shí)，按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，借記"投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)"科目，貸記本科目（其他資本公積）。
處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)與其相關(guān)的其他資本公積。
（六）根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記"可供出售金融資產(chǎn)"科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記"持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息"科目，按其差額，貸記或借記本科目（其他資本公積）。
根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記"持有至到期投資"等科目，貸記"可供出售金融資產(chǎn)"科目。對(duì)于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記"投資收益"科目。對(duì)于沒(méi)有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記"投資收益"科目。
（七）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記"可供出售金融資產(chǎn)"科目，貸記本科目（其他資本公積）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失，貸記本科目（其他資本公積），按其差額，貸記"可供出售金融資產(chǎn)"科目。
已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記"可供出售金融資產(chǎn)"科目，貸記本科目（其他資本公積）。
如轉(zhuǎn)銷(xiāo)后的損失資金以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目（其他資本公積），貸記"資產(chǎn)減值損失"科目；同時(shí)，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項(xiàng)"等科目，貸記本科目（其他資本公積）。
（八）資產(chǎn)負(fù)債表日，滿(mǎn)足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）；屬于無(wú)效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目。
（九）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷(xiāo)股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記"股本"、本科目、"盈余公積"、"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記"股本"科目，按實(shí)際支付的金額，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額。
4101 盈余公積
一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。
二、本科目應(yīng)當(dāng)分別"法定盈余公積"、"任意盈余公積"進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別"儲(chǔ)備基金"、"企業(yè)發(fā)展基金"進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置"利潤(rùn)歸還投資"明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三、盈余公積的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記"利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積"科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。
企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記"利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金"科目，貸記本科目（儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、"應(yīng)付職工薪酬"科目。
（二）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記"利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧"、"實(shí)收資本"或"股本"科目。
企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積——股本溢價(jià)"科目。
企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在經(jīng)營(yíng)期間用利潤(rùn)歸還投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記"實(shí)收資本——已歸還投資"科目，貸記"銀行存款"等科目；同時(shí)，借記"利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資"科目，貸記本科目（利潤(rùn)歸還投資）。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積余額。
4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備
一、本科目核算企業(yè)（金融）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。
二、企業(yè)提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，借記"利潤(rùn)分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備"科目，貸記本科目。用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，借記本科目，貸記"利潤(rùn)分配——一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧"科目。
三、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備余額。
4103 本年利潤(rùn)
一、本科目核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。
二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"利息收入"、"手續(xù)費(fèi)及傭金收入"、"原保費(fèi)收入"、"租賃收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金"、"營(yíng)業(yè)外收入"等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"利息收入"、"手續(xù)費(fèi)及傭金收入"、"原保費(fèi)收入"、"租賃收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金"、"營(yíng)業(yè)外收入"等科目，貸記本科目。
將"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"利息支出"、"手續(xù)費(fèi)及傭金支出"、"營(yíng)業(yè)稅金及附加"、"提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金"、"提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金"、"賠付支出"、"分出保費(fèi)"、"分保費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"、"銷(xiāo)售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"勘探費(fèi)用"、"資產(chǎn)減值損失"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"所得稅費(fèi)用"等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"利息支出"、"手續(xù)費(fèi)及傭金支出"、"營(yíng)業(yè)稅金及附加"、"提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金"、"提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金"、"賠付支出"、"分出保費(fèi)"、"分保費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"、"銷(xiāo)售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"勘探費(fèi)用"、"資產(chǎn)減值損失""營(yíng)業(yè)外支出"、"所得稅費(fèi)用"等科目。
將"公允價(jià)值變動(dòng)損益"、"投資收益"科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記"公允價(jià)值變動(dòng)損益"、"投資收益"科目，貸記本科目；如為凈損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配"科目，借記本科目，貸記"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
4104 利潤(rùn)分配
一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。
二、本科目應(yīng)當(dāng)分別"提取法定盈余公積"、"提取任意盈余公積"、"應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)"、"轉(zhuǎn)作股本的股利"、"盈余公積補(bǔ)虧"和"未分配利潤(rùn)"等進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別"提取儲(chǔ)備基金"、"提取企業(yè)發(fā)展基金"、"提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金"進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置"利潤(rùn)歸還投資"明細(xì)科目進(jìn)行核算。
企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，應(yīng)在本科目設(shè)置"提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備"明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三、利潤(rùn)分配的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記"盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積"科目。
企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記本科目（提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金），貸記"盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金"、"應(yīng)付職工薪酬"科目。
企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，借記本科目（提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備），貸記"一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備"科目。
（二）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記本科目（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），貸記"應(yīng)付股利"科目。
經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記"股本"科目。如其差額，貸記"資本公積——股本溢價(jià)"科目。
企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記"盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積"科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧）。
企業(yè)（金融）用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，借記"一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備"科目，貸記本科目（一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧）科目。
企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)）在經(jīng)營(yíng)期間用利潤(rùn)歸還的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記本科目（利潤(rùn)歸還投資），貸記"盈余公積——利潤(rùn)歸還投資"科目。
四、年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自"本年利潤(rùn)"科目轉(zhuǎn)入本科目，借記"本年利潤(rùn)"科目，貸記本科目（未分配利潤(rùn)），為凈虧損的，做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將"利潤(rùn)分配"科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的"未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除"未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
五、本科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。
4201 庫(kù)存股
一、本科目核算企業(yè)收購(gòu)的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)的本公司股份金額。
二、庫(kù)存股的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收購(gòu)本公司股份，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。同時(shí)，做備查登記。
將收購(gòu)的股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工時(shí)，借記"資本公積——其他資本公積"科目，貸記本科目。
（二）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持有異議而要求公司收購(gòu)其股份的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
（三）企業(yè)與持有本公司股份的其他公司合并而導(dǎo)致股份回購(gòu)，屬于同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)按其他公司持有本公司股份的原賬面價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)按其他公司持有本公司股份的公允價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記"資本公積——股本溢價(jià)"科目；如為借方差額的，借記"資本公積——股本溢價(jià)"科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)，借記"盈余公積"、"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目。
（五）企業(yè)注銷(xiāo)庫(kù)存股，應(yīng)按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記"股本"科目，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記"資本公積——股本溢價(jià)"科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)，借記"盈余公積"、"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目。
三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有本公司股份的金額。
成本類(lèi)
5001 生產(chǎn)成本
一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。
企業(yè)（農(nóng)業(yè)）進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，可將本科目改為"5001 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本"科目，并分別種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)確定成本核算對(duì)象（消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。
企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）可將本科目改為"5001 開(kāi)發(fā)成本"科目進(jìn)行核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。
基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象（如產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。
三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記"原材料"、"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目。
企業(yè)各生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記"制造費(fèi)用"科目。
企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、"管理費(fèi)用"、"銷(xiāo)售費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"、"在建工程"等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。
企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)于月末，借記"庫(kù)存商品"等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"原材料"、"應(yīng)付職工薪酬"、"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊"等科目。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)由農(nóng)產(chǎn)品、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，借記本科目（共同費(fèi)用），貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"原材料"、"應(yīng)付職工薪酬"、"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目。
會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上述共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行分配，借記本科目（農(nóng)產(chǎn)品）、"消耗性生物資產(chǎn)"、"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"或"公益性生物資產(chǎn)"，貸記本科目（共同費(fèi)用）。
應(yīng)由生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法在農(nóng)產(chǎn)品各品種之間進(jìn)行分配；如有尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品，還應(yīng)當(dāng)在已收獲和尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按其實(shí)際成本，借記"庫(kù)存商品"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。
5101 制造費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，在"管理費(fèi)用"科目核算，不在本科目核算。
企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)發(fā)生的不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理
（一）生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本科目，貸記"原材料"等科目。
（二）發(fā)生的生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。
（三）生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記"累計(jì)折舊"科目。
（四）生產(chǎn)車(chē)間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
（五）發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記"原材料"、"應(yīng)付職工薪酬"、"銀行存款"等科目。
（六）將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，借記"生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）"、"勞務(wù)成本"科目，貸記本科目。
（七）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開(kāi)工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無(wú)余額。
5103 待攤進(jìn)貨費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)在采購(gòu)商品的過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購(gòu)成本的費(fèi)用。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所購(gòu)商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。
三、待攤進(jìn)貨費(fèi)用的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)在采購(gòu)商品的過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購(gòu)成本的費(fèi)用，借記本科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。
（二）期末，應(yīng)按所購(gòu)商品的銷(xiāo)售比例計(jì)算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用的金額，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未銷(xiāo)售商品在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用的余額。
5201 勞務(wù)成本
一、本科目核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。
企業(yè)（證券）在為上市公司進(jìn)行承銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)支出，可將本科目改為"5201 待轉(zhuǎn)承銷(xiāo)費(fèi)用"科目，并按照客戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照提供勞務(wù)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，借記本科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"、"原材料"等科目。
企業(yè)（建造承包商）對(duì)外單位、專(zhuān)項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記本科目，貸記"機(jī)械作業(yè)"科目。
結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。
5301 研發(fā)支出
一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別"費(fèi)用化支出"與"資本化支出"進(jìn)行明細(xì)核算。
三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足無(wú)形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿(mǎn)足無(wú)形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記"原材料"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目。
（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記"銀行存款"等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）規(guī)定進(jìn)行處理。
（三）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記"無(wú)形資產(chǎn)"科目，貸記本科目（資本化支出）。
期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入"管理費(fèi)用"科目，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿(mǎn)足資本化條件的支出。
5401 工程施工
一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同，分別"合同成本"、"間接費(fèi)用"、"合同毛利"進(jìn)行明細(xì)核算。
三、工程施工的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記"應(yīng)付職工薪酬"、"原材料"等科目；發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記"累計(jì)折舊"、"銀行存款"等科目。
月末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本時(shí)，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。
（二）根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。
（三）合同完工時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的"工程結(jié)算"科目對(duì)沖，借記"工程結(jié)算"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
5402 工程結(jié)算
一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記"應(yīng)收賬款"等科目，貸記本科目。
合同完工時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的"工程施工"科目對(duì)沖，借記本科目，貸記"工程施工"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。
5403 機(jī)械作業(yè)
一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在"工程施工"科目核算，不通過(guò)本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類(lèi)等進(jìn)行明細(xì)核算。
施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。
三、機(jī)械作業(yè)的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記"原材料"、"應(yīng)付職工薪酬"、"累計(jì)折舊"等科目。
（二）月末，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記"工程施工"科目，貸記本科目。
對(duì)外單位、專(zhuān)項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記"勞務(wù)成本"科目，貸記本科目。
四、本科目期末應(yīng)無(wú)余額。
