新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中疑難問題有了答案 （下）
4月底，針對上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)提出的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的疑難問題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組經(jīng)過討論，給出了明確的處理意見。
問題五：企業(yè)按原制度核算的資本公積應(yīng)當(dāng)如何處理？
專家組明確，企業(yè)按照原制度核算的資本公積，在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1.原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，仍應(yīng)作為資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）進(jìn)行核算。
2.原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）。
3.原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在 執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。
問題六：售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額如何處理？出租人對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？
售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）租回。在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，一般以一攬子方式進(jìn)行談判和計(jì)算，因此資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一項(xiàng)交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將售后租回交易劃分為售后租 回形成融資租賃和售后租回形成經(jīng)營租賃兩類。
專家組明確，在售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目。售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，記入“遞延收益”的金額應(yīng)按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整；售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，記入“遞延收益”科目的金額，應(yīng)在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用 相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。
在售后租回交易，出租人對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：1．出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或 其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。
2．出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?o:p>
問題七：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？
專家組明確，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接 記入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。
企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項(xiàng)目。
問題八：證券投資基金應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)告？如何實(shí)現(xiàn)新舊轉(zhuǎn)換？
專家組認(rèn)為，證券投資基金屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（基金凈值）、收入和費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
1.基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)的金融負(fù)債，通常分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)以及取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用記入當(dāng)期損益。
基金持有的除上述劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債之外的其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，包括買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購金融資產(chǎn)款等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等相關(guān)規(guī)定處理。
2.基金的所有者權(quán)益（基金凈值），是指基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括實(shí)收基金、未分配利潤等。在基金募集、申購、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、基金紅利再投資等時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)的實(shí)收基金；在基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的實(shí)收基金。基金在期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或虧損）增加（或減少）未分 配利潤；根據(jù)利潤分配數(shù)，減少未分配利潤。
3.基金應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按照所附的報(bào)表格式定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
