新準(zhǔn)則對(duì)增值稅及消費(fèi)稅的影響
新準(zhǔn)則對(duì)增值稅的影響
增值稅是對(duì)銷售和進(jìn)口應(yīng)稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人征收的一種稅。納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。新準(zhǔn)則對(duì)增值稅的影響，主要是指對(duì)一般納稅人的影響。
（一）對(duì)銷項(xiàng)稅額的影響
銷項(xiàng)稅額按計(jì)稅銷售額和適用稅率計(jì)算。對(duì)銷項(xiàng)稅額影響的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。其影響包括以下幾個(gè)方面：
1．銷售的范圍。《增值暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付他人代銷；(2)銷售代銷貨物； (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或 個(gè)體經(jīng)營者；(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
這些視同銷售的行為，相當(dāng)一部分屬于非貨幣性交換行為，按非貨幣性交換準(zhǔn)則規(guī)定，凡具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，按公允價(jià) 值為基礎(chǔ)確認(rèn)計(jì)量，與稅法要求相同；凡不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，按賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)計(jì)量，與稅法要求不同。另外，準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)，“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”。
2．銷售額的構(gòu)成。稅法規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)作為計(jì)稅銷售額，但收入準(zhǔn)則沒有規(guī)定可以確認(rèn)為商品銷售收入。對(duì)于商業(yè)折扣，收入準(zhǔn)則要求“應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售金額”，但稅法規(guī)定，必須在同一張發(fā)票上注明的商業(yè)折扣才可以在銷售額中扣除。
3．收入的確認(rèn)條件。收入準(zhǔn)則規(guī)定，符合以下條件才能確認(rèn)收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與 所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。稅法主要按照銷售方式和結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
（二）對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的影響
按稅法 規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除分憑票（增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證）扣除與計(jì)算扣除。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額影響的主要準(zhǔn)則仍然是上述三項(xiàng)準(zhǔn)則。其主要影響：一是外購存貨， 不再區(qū)分工業(yè)與商業(yè)，其運(yùn)費(fèi)均計(jì)入采購成本，但進(jìn)項(xiàng)稅額仍應(yīng)與買價(jià)分別確定抵扣；二是非貨幣性交換和債務(wù)重組取得存貨，如以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與稅法要求基本一致，如以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與稅法要求不相一致。
新準(zhǔn)則對(duì)消費(fèi)稅的影響
消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅，實(shí)行一次性征稅辦法。計(jì)征方式分為：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)與從量計(jì)征三種。影響消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重 組》，其影響內(nèi)容與增值稅銷項(xiàng)稅額類似。
1．銷售范圍。總體上消費(fèi)稅視同銷售行為，比增值稅還要大一些，增值稅沒有中間產(chǎn)品的征稅問題，但按照消費(fèi)稅規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征稅。而按收入準(zhǔn)則規(guī)定，這種自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不能確認(rèn)為商品銷售收入。
2．銷售額的構(gòu)成。按收入準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的商品收入，一般可理解為體現(xiàn)了公允價(jià)值的要求，但按稅法規(guī)定視同銷售征稅時(shí)，消費(fèi)稅規(guī)定一般按同類應(yīng)稅消費(fèi)品市 場平均價(jià)格計(jì)稅，但對(duì)納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
3．收入確認(rèn)條件。與增值稅一樣，消費(fèi)稅法也按照應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售方式和結(jié)算方式，具體規(guī)定了各種納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，這些規(guī)定與收入準(zhǔn)則確認(rèn)商品銷售收入的條件不同。
