關于印發《管理會計應用指引第202號——零基預算》等7項管理會計應用指引的通知
黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協辦公廳，高法院，高檢院，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處：
為促進企業加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級，根據《管理會計基本指引》，我部制定了《管理會計應用指引第202號——零基預算》等第二批7項管理會計應用指引，現予印發，請各單位在開展管理會計工作中參照執行。
附件：1. 管理會計應用指引第202號——零基預算
2. 管理會計應用指引第203號——彈性預算
3. 管理會計應用指引第503號——情景分析
4. 管理會計應用指引第504號——約束資源優化
5. 管理會計應用指引第604號——績效棱柱模型
6. 管理會計應用指引第700號——風險管理
7. 管理會計應用指引第701號——風險矩陣
財 政 部
2018年8月17日
附件1：管理會計應用指引第202號——零基預算
第一章 總 則
第一條 零基預算，是指企業不以歷史期經濟活動及其預算為基礎，以零為起點，從實際需要出發分析預算期經濟活動的合理性，經綜合平衡，形成預算的預算編制方法。
零基預算是相對于增量預算的一種預算編制方法。增量預算，是指以歷史期實際經濟活動及其預算為基礎，結合預算期經濟活動及相關影響因素的變動情況，通過調整歷史期經濟活動項目及金額形成預算的預算編制方法。
第二條 零基預算適用于企業各項預算的編制，特別是不經常發生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目。
第二章 應用環境
第三條 企業應用零基預算工具方法，應遵循《管理會計應用指引第200號——預算管理》中對應用環境的一般要求。
第四條 企業應結合預算項目實際情況、預算管理要求和應用成本選擇使用零基預算工具方法。
第五條 企業應用零基預算工具方法，應明確預算管理責任部門和預算編制責任部門。預算管理責任部門負責組織各部門確定和維護各預算項目的編制標準，組織各具體預算項目的編制；預算編制責任部門具體負責本部門業務計劃和預算的編制。
第三章 應用程序
第六條 企業應用零基預算工具方法編制預算，一般按照明確預算編制標準、制定業務計劃、編制預算草案、審定預算方案等程序進行。
第七條 企業應搜集和分析對標單位、行業等外部信息，結合內部管理需要形成企業各預算項目的編制標準，并在預算管理過程中根據實際情況不斷分析評價、修訂完善預算編制標準。
第八條 預算編制責任部門應依據企業戰略、年度經營目標和內外環境變化等安排預算期經濟活動，在分析預算期各項經濟活動合理性的基礎上制定詳細、具體的業務計劃，作為預算編制的基礎。
第九條 預算編制責任部門應以相關業務計劃為基礎，根據預算編制標準編制本部門相關預算項目，并報預算管理責任部門審核。
第十條 預算管理責任部門應在審核相關業務計劃合理性的基礎上，逐項評價各預算項目的目標、作用、標準和金額等，按戰略相關性、資源限額和效益性等進行綜合分析和平衡，匯總形成企業預算草案，上報企業預算管理委員會等專門機構審議后報董事會等機構審批。
第四章 工具方法評價
第十一條 零基預算的主要優點：一是以零為起點編制預算，不受歷史期經濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應對內外環境的變化，預算編制更貼近預算期企業經濟活動需要；二是有助于增加預算編制透明度，有利于進行預算控制。
第十二條 零基預算的主要缺點：一是預算編制工作量較大、成本較高；二是預算編制的準確性受企業管理水平和相關數據標準準確性影響較大。
第五章 附 則
第十三條 本指引由財政部負責解釋。
附件2：管理會計應用指引第203號——彈性預算
第一章 總 則
第一條 彈性預算，是指企業在分析業務量與預算項目之間數量依存關系的基礎上，分別確定不同業務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。
彈性預算是相對于固定預算的一種編制方法。固定預算，是指以預算期內正常的、最可能實現的某一業務量水平為固定基礎，不考慮可能發生的變動的預算編制方法。
業務量，是指企業銷售量、產量、作業量等與預算項目相關的彈性變量。
第二條 彈性預算適用于企業各項預算的編制，特別是市場、產能等存在較大不確定性，且其預算項目與業務量之間存在明顯的數量依存關系的預算項目。
第二章 應用環境
第三條 企業應用彈性預算工具方法，應遵循《管理會計應用指引第200號——預算管理》中對應用環境的一般要求。
第四條 企業應用彈性預算工具方法，應合理識別與預算項目相關的業務量，長期跟蹤、完整記錄預算項目與業務量的變化情況，并對二者的數量依存關系進行深入分析。
第五條 企業應用彈性預算工具方法，應成立由財務、戰略和有關業務部門組成的跨部門團隊。
第六條 企業應合理預測預算期的可能業務量，借助信息系統或其他管理會計工具方法，匹配和及時修訂彈性定額。
第三章 應用程序
第七條 企業應用彈性預算工具方法，一般按照以下程序進行：確定彈性預算適用項目，識別相關的業務量并預測業務量在預算期內可能存在的不同水平和彈性幅度；分析預算項目與業務量之間的數量依存關系，確定彈性定額；構建彈性預算模型，形成預算方案；審定預算方案。
第八條 企業選擇的彈性預算適用項目一般應與業務量有明顯數量依存關系，且企業能有效分析該數量依存關系，并積累了一定的分析數據。
企業在選擇成本費用類彈性預算適用項目時，還要考慮該預算項目是否具備較好的成本性態分析基礎。
第九條 企業應分析、確定與預算項目變動直接相關的業務量指標，確定其計量標準和方法，作為預算編制的起點。
第十條 企業應深入分析市場需求、價格走勢、企業產能等內外因素的變化，預測預算期可能的不同業務量水平，編制銷售計劃、生產計劃等各項業務計劃。
第十一條 企業應逐項分析、認定預算項目和業務量之間的數量依存關系、依存關系的合理范圍及變化趨勢，確定彈性定額。
確定彈性定額后，企業應不斷強化彈性差異分析，修正和完善預算項目和業務量之間的數量依存關系；并根據企業管理需要增補新的彈性預算定額，形成企業彈性定額庫。
第十二條 企業通常采用公式法或列表法構建具體的彈性預算模型，形成基于不同業務量的多套預算方案。
公式法下彈性預算的基本公式為：
預算總額＝固定基數＋Σ（與業務量相關的彈性定額×預計業務量）。
應用公式法編制預算時，相關彈性定額可能僅適用于一定業務量范圍內。當業務量變動超出該適用范圍時，應及時修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。
列表法，是指企業通過列表的方式，在業務量范圍內依據已劃分出的若干個不同等級，分別計算并列示該預算項目與業務量相關的不同可能預算方案的方法。
第十三條 企業預算管理責任部門應審核、評價和修正各預算方案，根據預算期最可能實現的業務量水平確定預算控制標準，并上報企業預算管理委員會等專門機構審議后報董事會等機構審批。
第四章 工具方法評價
第十四條 彈性預算的主要優點：考慮了預算期可能的不同業務量水平，更貼近企業經營管理實際情況。
第十五條 彈性預算的主要缺點：一是編制工作量大；二是市場及其變動趨勢預測的準確性、預算項目與業務量之間依存關系的判斷水平等會對彈性預算的合理性造成較大影響。
第五章 附 則
第十六條 本指引由財政部負責解釋。
附件3：管理會計應用指引第503號——情景分析
第一章 總 則
第一條 情景分析，是指在對企業經營管理中未來可能出現的相關事件情景進行假設的基礎上，結合企業管理要求，通過模擬等技術，分析相關方案發生的可能性、相應后果和影響，以做出最佳決策的方法。
第二條 情景分析一般適用于企業的投融資決策，也可用于戰略目標制定、風險評估等。
第二章 應用環境
第三條 企業應用情景分析工具方法，應重點考慮對決策事項有重大影響的事件情景，評價事件情景與分析方案、決策事項關聯程度，并將情景分析建立在合理假設的基礎上。
第四條 企業應用情景分析工具方法，應考慮與決策事項有關的參數、邊界條件等的完整性及可獲取性，尤其應考慮宏觀環境因素的可測性，如產業政策、行業狀況等。
第三章 應用程序
第五條 企業應用情景分析工具方法，一般按照確認決策事項、確認影響因素、設定情景、分析方案和分析實施后果等程序進行。
第六條 企業應用情景分析工具方法，應根據決策目標和決策需求確定決策事項。同時，決策事項應存在多種可量化的影響因素及其不同的實現路徑。
第七條 企業應用情景分析工具方法，應對決策事項的影響因素進行全面分析，并根據重要性原則明確決策事項的主要影響因素，以此作為設置情景的主要內外部影響因素。
（一）在進行投融資決策時，通常應考慮投資額、資本成本等影響因素；
（二）在進行戰略目標制定時，通常應考慮消費者信心指數、市場占有率等影響因素；
（三）在進行風險評估時，通常應考慮利率、匯率等產生可承受最大損失的影響因素。
第八條 企業通常應根據決策事項設定不同的情景，這些情景應能提供有意義的測試環境，以便后續制定多個可選擇方案。
（一）根據歷史情況設定情景時，通常可以選取最優、最差或基準的歷史情況作為情景，或者以歷史特殊事件作為情景，如重復進行的標準歷史事件；
（二）根據其他假設設定情景時，通常使用人為假設、專家認定或者數據模擬等方法來設定情景。
第九條 企業應在情景設定的基礎上，建立影響因素與決策目標之間的邏輯關系。通過搜集相關數據，對不同情景下決策事項的總體發展狀況進行分析，或對不同情景下決策事項可能產生的經濟后果進行測算，制定出各種情景下的對策和實施方案。
企業應建立情景變化監測機制，及時調整情景分析中的主要影響因素，修正對策和實施方案。
第十條 企業在應用情景分析工具方法后，通過梳理總結決策事項、影響因素、情景設定、情景分析結果、應對措施設置等，并考慮情景假設設定的基本原則及理由，不斷完善情景分析工具方法。
第四章 工具方法評價
第十一條 情景分析的主要優點：注重情景發展的多種可能性，降低決策失誤對企業造成的影響，對決策事項的可參考性較強。
第十二條 情景分析的主要缺點：情景假設的主觀性較強，對于情景數據的準確性、邏輯性及因果關系的建立要求較高。
第五章 附 則
第十三條 本指引由財政部負責解釋。
附件4：管理會計應用指引第504號——約束資源優化
第一章 總 則
第一條 約束資源優化，是指企業通過識別制約其實現生產經營目標的瓶頸資源，并對相關資源進行改善和調整，以優化企業資源配置、提高企業資源使用效率的方法。
約束資源，是指企業擁有的實際資源能力小于需要的資源能力的資源，即制約企業實現生產經營目標的瓶頸資源，如流動資金、原材料、勞動力、生產設備、技術等要素及要素投入的時間安排等。
第二條 約束資源優化一般適用于企業的投融資管理和營運管理等領域。
第二章 應用環境
第三條 企業應用約束資源優化工具方法，約束資源的缺口一般應相對穩定。
第四條 企業應用約束資源優化工具方法，相關數據一般應完整并可獲取，必要時提供信息技術的支持。
第三章 應用程序
第五條 企業應用約束資源優化工具方法，一般按照識別約束資源、尋找突破方法、協同非約束資源、評價實施效果等程序進行。
第六條 企業應用約束資源優化工具方法，應識別出管理過程中制約既定目標實現的約束資源，并對約束資源進行定量分析。在約束資源難以進行定量分析時，可以通過內部評審法、專家評價法等，識別出管理過程中的約束資源。
內部評審法，是指企業通過內部組織開展評議、審查識別約束資源的方法。企業通常應組建滿足約束資源識別所需的，由財務部門、生產部門和其他相關部門人員組成的內部評審小組或類似評審組織，通過集中研討等方式，識別出管理過程中的約束資源。
專家評價法，是指利用專家的經驗、知識等識別約束資源的方法。對于企業既定目標的實現形成重大制約影響的約束資源，企業通常采用此方法進行綜合評判。
第七條 在識別約束資源的基礎上，企業應比較約束資源的資源能力差距，搜集約束資源的相關數據等信息，系統分析約束資源形成的原因和涉及的實施責任主體，制定約束資源優化的實施方案，建立實現約束資源優化的長效機制，促進約束資源的資源能力提升。
（一）當約束資源是流動資金時，通常采取企業資金內部調劑、縮短應收賬款回收周期、加快存貨周轉、延長付款周期等方法消除流動資金缺口，也可以通過外部融資擴大企業的資金來源，如債務融資、權益融資等。
（二）當約束資源是原材料時，通常采取設置庫存緩沖，確保原材料的及時供應等方法消除原材料缺口。
（三）當約束資源是勞動力時，通常采取招聘新員工、增設新崗位、其他崗位借調等方法消除勞動力瓶頸。
（四）當約束資源是生產設備時，通常采取提前安排設備購置計劃、或尋找委托加工方式補充產能的不足。
（五）當約束資源是技術時，通常采取技術研發、引進新技術等方法來消除技術瓶頸。
（六）當約束資源是要素投入的時間時，通常在明確各項作業的關鍵路線和關鍵工序的基礎上，重新安排各項作業的工作流程，利用時間緩沖進行優化，確保要素投入的時間不受影響。
第八條 企業應根據約束資源優化的解決方法和解決方案，重新安排其他資源和活動，確保非約束資源的協同利用。通常情況下，企業需要根據約束資源的運作節奏，調整和改變原有的管理政策和其他資源的配置，利用倒排的方法對其他資源進行調整，確保非約束資源的運作與約束資源同步，實現各個環節的銜接，協調整個管理流程。
第九條 企業應評價并確認原有約束資源的資源能力得到改善，確保原有約束資源不再制約企業實現既定目標，重新梳理各項作業流程，識別新的約束資源，尋找相應的突破方法，進一步實現資源優化配置。
第四章 工具方法評價
第十條 約束資源優化的主要優點：促進企業不斷地發現、分析和解決企業發展的關鍵瓶頸，提高企業資源配置效率。
第十一條 約束資源優化的主要缺點：涉及多個部門、多個責任主體，協調溝通難度大；對相關數據的量化要求較高。
第五章 附 則
第十二條 本指引由財政部負責解釋。
附件5：管理會計應用指引第604號——績效棱柱模型
第一章 總 則
第一條 績效棱柱模型，是指從企業利益相關者角度出發，以利益相關者滿意為出發點，利益相關者貢獻為落腳點，以企業戰略、業務流程、組織能力為手段，用棱柱的五個構面構建三維績效評價體系，并據此進行績效管理的方法。
利益相關者，是指有能力影響企業或者被企業所影響的人或者組織，通常包括股東、債權人、員工、客戶、供應商、監管機構等。
第二條 績效棱柱模型適用于管理制度比較完善，業務流程比較規范，管理水平相對較高的大中型企業。
績效棱柱模型的應用對象可為企業和企業各級所屬單位（部門）。
第二章 應用環境
第三條 企業應用績效棱柱模型工具方法，應遵循《管理會計應用指引第600號——績效管理》中對應用環境的一般要求。
第四條 企業應堅持主要利益相關者價值取向，建立有效的內外部溝通協調機制，與利益相關者建立良好的互動關系。
第五條 企業應根據主要利益相關者的需求制定戰略，優化關鍵流程，提升組織能力，在滿足主要利益相關者需求的基礎上分享其做出的貢獻。
第六條 企業應用績效棱柱模型工具方法，一般需要建立由負責戰略、人力資源、財務、客戶和供應商等有關部門及外部專家等組成的項目團隊。
第七條 企業應對人力資源管理、客戶關系管理、供應商關系管理、財務管理等系統進行集成，為績效棱柱模型的實施提供信息支持。
第三章 應用程序
第八條 企業應用績效棱柱模型工具方法，應遵循《管理會計應用指引第600號——績效管理》中對應用程序的一般要求。
第九條 企業在制定績效計劃時，可采用績效棱柱模型工具方法。在應用該方法時，一般按照明確主要利益相關者、繪制利益相關者地圖、優化戰略和業務流程以及提升能力、制定以績效棱柱模型為核心的績效計劃等程序進行。
第十條 企業應結合自身的經營環境、行業特點、發展階段、商業模式、業務特點等因素界定利益相關者范圍，進一步運用態勢分析法、德爾菲法等方法確定績效棱柱模型的主要利益相關者。
第十一條 企業應根據確定的主要利益相關者，繪制基于績效棱柱模型的利益相關者地圖。
利益相關者地圖是以利益相關者滿意為出發點，按照企業戰略、業務流程、組織能力依次展開，并以利益相關者貢獻為落腳點的平面展開圖。
利益相關者地圖可將績效棱柱模型五個構面以圖示形式直觀、明確、清晰地呈現出來。
第十二條 繪制利益相關者地圖后，企業應及時查找現有的戰略、業務流程和組織能力在滿足主要利益相關者滿意方面存在的不足和差距，進一步優化戰略和業務流程，提升組織能力，制定行動方案并有效地實施。
第十三條 繪制利益相關者地圖后，企業還應以績效棱柱模型為核心編制績效計劃。績效計劃是企業開展績效評價工作的行動方案，包括構建指標體系、分配指標權重、確定績效目標值、選擇計分方法和評價周期、簽訂績效責任書等一系列管理活動。
第十四條 企業應圍繞利益相關者地圖，構建績效棱柱模型指標體系。指標體系的構建應堅持系統性、相關性、可操作性、成本效益原則。各項指標應簡單明了，易于理解和使用。主要內容如下：
（一）制定企業級指標體系。根據企業層面的利益相關者地圖，分別設計出各個構面的績效評價指標。
（二）制定所屬單位（部門）級指標體系。根據企業級利益相關者地圖和指標體系，繪制所屬單位（部門）級利益相關者地圖，制定相應的指標體系。
第十五條 績效棱柱模型指標體系通常包括以下內容：
（一）利益相關者滿意評價指標：與投資者（包括股東和債權人，下同）相關的指標有總資產報酬率、凈資產收益率、派息率、資產負債率、流動比率等；與員工相關的指標有員工滿意度、工資收入增長率、人均工資等；與客戶相關的指標有客戶滿意度、客戶投訴率等；與供應商相關的指標有逾期付款次數等；與監管機構相關的指標有社會貢獻率、資本保值增值率等。
（二）企業戰略評價指標：與投資者相關的指標有可持續增長率、資本結構、研發投入比率等；與員工相關的指標有員工職業規劃、員工福利計劃等；與客戶相關的指標有品牌意識、客戶增長率等；與供應商相關的指標有供應商關系質量等；與監管機構相關的指標有政策法規認知度、企業的環保意識等。
（三）業務流程評價指標：與投資者相關的指標有標準化流程比率、內部控制有效性等；與員工相關的指標有員工培訓有效性、培訓費用支出率等；與客戶相關的指標有產品合格率、準時交貨率等；與供應商相關的指標有采購合同履約率、供應商的穩定性等；與監管機構相關的指標有環保投入率、罰款與銷售比率等。
（四）組織能力評價指標：與投資者相關的指標有總資產周轉率、管理水平評分等；與員工相關的指標有員工專業技術水平、人力資源管理水平等；與客戶相關的指標有售后服務水平、市場管理水平等；與供應商相關的指標有采購折扣率水平、供應鏈管理水平等；與監管機構相關的指標有節能減排達標率等。
（五）利益相關者貢獻評價指標：與投資者相關的指標有融資成本率等；與員工相關的指標有員工生產率、員工保持率等；與客戶相關的指標有客戶忠誠度、客戶毛利水平等；與供應商相
關的指標有供應商產品質量水平、按時交貨率等；與監管機構相關的指標有當地政府支持度、稅收優惠程度等。
第十六條 企業分配績效棱柱模型指標權重，應以主要利益相關者價值為導向，反映所屬各單位或部門、崗位對主要利益相關者價值貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。首先根據重要性水平分別對主要利益相關者分配權重，權重之和為100%；然后對不同主要利益相關者五個構面分別設置權重，權重之和為100%；單項指標權重一般設定在5%-30%之間，對特別重要的指標可適當提高權重。
第十七條 企業設定績效棱柱模型的績效目標值，應根據利益相關者地圖的因果關系，以利益相關者滿意指標目標值為出發點，逐步分解得到企業戰略、業務流程、組織能力的各項指標目標值，最終實現利益相關者貢獻的目標值。各目標值應符合企業實際，具有可實現性和挑戰性，使被評價對象經過努力可以達到。
第十八條 績效棱柱模型績效目標值確定后，因內外部環境發生重大變化、自然災害等不可抗力因素對績效完成結果產生重大影響時，企業應規定對目標值進行調整的辦法和程序。一般情況下，由被評價對象或評價主體測算確定影響額度，向相應的績效管理工作機構提出調整申請，報薪酬與考核委員會或類似機構審批。
第十九條 績效棱柱模型的實施是一項長期管理改善工作，企業在實踐中通常可采用先試點后推廣的方式，循序漸進分步實施。
第四章 工具方法評價
第二十條 績效棱柱模型的主要優點是：堅持主要利益相關者價值取向，使主要利益相關者與企業緊密聯系，有利于實現企業與主要利益相關者的共贏，為企業可持續發展創造良好的內外部環境。
第二十一條 績效棱柱模型的主要缺點是：涉及多個主要利益相關者，對每個主要利益相關者都要從五個構面建立指標體系，指標選取復雜，部分指標較難量化，對企業信息系統和管理水平有較高要求，實施難度大、門檻高。
第五章 附 則
第二十二條 本指引由財政部負責解釋。
附錄：
績效棱柱模型
附件6：管理會計應用指引第700號——風險管理
第一章 總 則
第一條 為了加強企業風險管理，推動相關管理會計工具方法在風險管理領域的有效應用，根據《管理會計基本指引》，制定本指引。
第二條 風險管理，是指企業為實現風險管理目標，對企業風險進行有效識別、評估、預警和應對等管理活動的過程。企業風險，是指對企業的戰略與經營目標實現產生影響的不確定性。
需要注意的是，企業風險管理并不能替代內部控制。
第三條 企業進行風險管理，一般應遵循以下原則：
（一）融合性原則。企業風險管理應與企業的戰略設定、經營管理與業務流程相結合。
（二）全面性原則。企業風險管理應覆蓋企業所有的風險類型、業務流程、操作環節和管理層級與環節。
（三）重要性原則。企業應對風險進行評價，確定需要進行重點管理的風險，并有針對性地實施重點風險監測，及時識別、應對。
（四）平衡性原則。企業應權衡風險與回報、成本與收益之間的關系。
第四條 企業可根據風險的來源、影響、性質、責任主體等不同標準，建立符合風險管理需要的，滿足系統性、完整性、層次性、可操作性、可擴展性等要求的風險分類框架。
第五條 風險管理領域應用的管理會計工具方法，一般包括風險矩陣、風險清單等。
企業可結合自身的風險管理目標和實際情況，單獨或綜合應用不同風險管理工具方法。
第二章 應用環境
第六條 企業應強化風險管理意識，形成與本企業經營狀況相適應的風險管理理念，培育和塑造良好的風險管理文化，建立風險管理培訓、傳達、監督和激勵約束機制，將風險管理意識轉化為員工的共同認識和自覺行動。
第七條 企業應根據相關法律法規的要求和風險管理的需要，建立組織架構健全、職責邊界清晰的風險管理結構，明確董事會、監事會、管理層、業務部門、風險管理責任部門等在風險管理中的職責分工，建立風險管理決策、執行、監督與評價等職能既相互分離與制約，又相互協調的運行機制。
第八條 企業應建立健全能夠涵蓋風險管理主要環節的風險管理制度體系。通常包括風險管理決策制度、風險識別與評估制度、風險監測預警制度、應急處理制度、風險管理評價制度、風險管理考核制度等。
第九條 企業應加強信息技術在風險管理中的應用，建立與業務財務相融合的信息系統。
第三章 應用程序
第十條 企業應用風險管理工具方法，一般按照設定目標，識別和分析風險，對風險進行檢測、預警和應對，溝通風險信息，考核和評價風險管理等程序進行。
第十一條 風險管理目標是在確定企業風險偏好的基礎上，將企業的總體風險和主要風險控制在企業風險容忍度范圍之內。
風險偏好，是指企業愿意承擔的風險及相應的風險水平；風險容忍度，是指企業在風險偏好的基礎上，設定的風險管理目標值的可容忍波動范圍。
第十二條 企業應根據風險形成機制，識別可能影響風險管理目標實現的內外部風險因素和風險事項。
第十三條 企業應在風險識別的基礎上，對風險成因和特征、風險之間的相互關系，以及風險發生的可能性、對目標影響程度和可能持續的時間進行分析。
第十四條 企業應在風險評價的基礎上，針對需重點關注的風險，設置風險預警指標體系對風險的狀況進行監測，并通過將指標值與預警臨界值的比較，識別預警信號，并進行預警分級。
第十五條 企業應針對已發生的風險或已超過監測預警臨界值的風險，采取風險接受、風險規避、風險轉移、風險分擔、風險轉換、風險對沖、風險補償、風險降低等策略，把風險控制在風險容忍度之內。
第十六條 企業應在企業內部各管理層級、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間，傳遞和反饋風險管理各環節的相關信息。
企業應建立風險管理報告制度，明確報告的內容、對象、頻率和路徑。
第十七條 企業應根據風險管理職責設置風險管理考核指標，并納入企業績效管理，建立明確的、權責利相結合的獎懲制度，以保證風險管理活動的持續性和有效性。
風險管理部門應定期對各職能部門和業務部門的風險管理實施情況和有效性進行考核，形成考核結論并出具考核報告，及時報送企業管理層和績效管理部門。
第十八條 企業應定期對風險管理制度、工具方法和風險管理目標的實現情況進行評價，識別是否存在重大風險管理缺陷，形成評價結論并出具評價報告。
第四章 附 則
第十九條 本指引由財政部負責解釋。
附件7：管理會計應用指引第701號——風險矩陣
第一章 總 則
第一條 風險矩陣，是指按照風險發生的可能性和風險發生后果的嚴重程度，將風險繪制在矩陣圖中，展示風險及其重要性等級的風險管理工具方法。
第二條 風險矩陣的基本原理是，根據企業風險偏好，判斷并度量風險發生可能性和后果嚴重程度，計算風險值，以此作為主要依據在矩陣中描繪出風險重要性等級。
第三條 企業應用風險矩陣，應明確應用主體（企業整體、下屬企業或部門），確定所要識別的風險，定義風險發生可能性和后果嚴重程度的標準，以及定義風險重要性等級及其表示形式。
第四條 風險矩陣適用于表示企業各類風險重要性等級，也適用于各類風險的分析評價和溝通報告。
第二章 應用環境
第五條 企業應用風險矩陣工具方法，應遵循《管理會計應用指引第700號——風險管理》中對應用環境的一般要求。
第六條 企業應用風險矩陣工具方法，應綜合考慮所處的外部環境、企業內部的財務和業務情況，以及企業風險管理目標、風險偏好、風險容忍度、風險管理能力等。
第七條 企業應用風險矩陣工具方法，由風險管理責任部門負責風險矩陣工具方法的培訓、組織、協調、指導，并根據由相關職能部門和業務部門負責繪制的風險矩陣列示的風險重要性等級，匯總編制企業整體的風險矩陣。
必要時，企業可組建由相關職能部門和業務部門組成的跨部門風險管理團隊，對風險發生可能性和后果嚴重程度做出客觀、全面的分析和評價。
第三章 應用程序
第八條 企業應用風險矩陣工具方法，一般按照繪制風險矩陣坐標圖（包括確定風險矩陣的橫縱坐標、制定風險重要性等級標準、分析與評價各項風險、在風險矩陣中描繪出風險點），溝通報告風險信息和持續修訂風險矩陣圖等程序進行。
第九條 風險矩陣坐標，是以風險后果嚴重程度為橫坐標、以風險發生可能性為縱坐標的矩陣坐標圖。企業可根據風險管理精度的需要，確定定性、半定量或定量指標來描述風險后果嚴重程度和風險發生可能性。
風險后果嚴重程度的橫坐標等級可定性描述為“微小”、“較小”、“較大”、“重大”等（也可采用1、2、3、4等M個半定量分值），風險發生可能性的縱坐標等級可定性描述為“不太可能”、“偶爾可能”、“可能”、“很可能”等（也可采用1、2、3、4等N個半定量分值），從而形成Mx N個方格區域的風險矩陣圖（見附圖1），也可以根據需
要通過定量指標更精確地描述風險后果嚴重程度和風險發生可能性。
第十條 企業在確定風險重要性等級時，應綜合考慮風險后果嚴重程度和發生可能性，以及企業的風險偏好，將風險重要性等級劃分為可忽視的風險、可接受的風險、要關注的風險和重大的風險等級別。
對于使用半定量和定量指標描繪的矩陣，企業可將風險后果嚴重程度和發生可能性等級的乘積（即風險值）劃分為與風險重要性等級相匹配的區間。為了突出風險矩陣的可視化效果，企業可以將不同重要性等級的風險用不同的標識進行區分。
第十一條 企業在逐項分析和評價需在風險矩陣中展示的風險時，注意考慮各風險的性質和企業對該風險的應對能力，對單個風險發生的可能性和風險后果嚴重程度的量化應注重參考相關歷史數據。企業在綜合職能部門和業務部門等相關方意見后，得到每一風險發生可能性和后果嚴重程度的評分結果。
第十二條 企業應將每一風險發生的可能性和后果嚴重程度的評分結果組成的唯一坐標點標注在建立好的風險矩陣圖中，標明各點的含義并給風險矩陣命名，完成風險矩陣的繪制。
第十三條 企業應將繪制完成的風險矩陣及時傳遞給企業管理層、各職能部門和業務部門。企業還可將風險矩陣納入企業風險管理報告，以切實指導風險預警和應對活動，提高風險管理效果。
第十四條 企業應根據風險管理的需要或企業管理層的要求，定期或不定期地更新風險矩陣所展示的各類風險及其重要性等級。
第四章 工具方法評價
第十五條 風險矩陣的主要優點：為企業確定各項風險重要性等級提供了可視化的工具。
第十六條 風險矩陣的主要缺點：一是需要對風險重要性等級標準、風險發生可能性、后果嚴重程度等做出主觀判斷，可能影響使用的準確性；二是應用風險矩陣所確定的風險重要性等級是通過相互比較確定的，因而無法將列示的個別風險重要性等級通過數學運算得到總體風險的重要性等級。
第五章 附 則
第十七條 本指引由財政部負責解釋。
附錄：
1．風險矩陣圖
