關(guān)于征求《民間非營利組織會計制度解釋第1號（征求意見稿）》意見的函

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)相關(guān)司局，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，有關(guān)單位：

 

　　為進一步完善《民間非營利組織會計制度》，提高民間非營利組織會計信息質(zhì)量和透明度，我們起草了《民間非營利組織會計制度解釋第1號（征求意見稿）》及說明，現(xiàn)印發(fā)給你們，請組織征求意見，并于2020年2月28日前將書面意見和電子文本反饋我司。同時，歡迎有關(guān)方面提出寶貴意見。

 

　　聯(lián)系人：財政部會計司制度一處 趙劼

 

　　通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號 100820

 

　　電話：010-68552932

 

　　傳真：010-68552531

 

　　電子郵件：zhaojie7@mof.gov.cn

 

　　附件：1. 民間非營利組織會計制度解釋第1號（征求意見稿）

 

　　2.關(guān)于《民間非營利組織會計制度解釋第1號（征求意見稿）》的說明

 

 

　　財政部會計司

　　2019年11月4日

 

 

 

附件1：

 

 

　　民間非營利組織會計制度解釋第1號（征求意見稿）

 

 

　　本解釋是對《民間非營利組織會計制度》（財會〔2004〕7號，以下簡稱《民非制度》）的補充和完善。本解釋內(nèi)容與《民非制度》不一致的，以本解釋為準。

 

　　一、關(guān)于實施范圍

 

　　《民非制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)設(shè)立或登記的社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校和境外非政府組織代表機構(gòu)等。

 

　　適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當同時具備以下特征：

 

　　（一）該組織為公益目的或者其他非營利目的成立；

 

　　（二）該組織不向出資人、設(shè)立人或者會員分配所取得利潤；

 

　　（三）出資人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或享有任何財產(chǎn)權(quán)利。

 

　　二、關(guān)于長期股權(quán)投資和合并會計報表

 

　　（一）對于因接受股權(quán)捐贈形成的表決權(quán)、分紅權(quán)與股權(quán)比例不一致的長期股權(quán)投資，民間非營利組織應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷是否對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響。

 

　　（二）民間非營利組織對外投資，對被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當視管理需要編制合并會計報表。

 

　　三、關(guān)于長期待攤費用

 

　　（一）民間非營利組織應(yīng)當增設(shè)“1801長期待攤費用”科目，核算已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

 

　　（二）民間非營利組織發(fā)生長期待攤費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“業(yè)務(wù)活動成本”“管理費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。

 

　　（三）“長期待攤費用”科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未攤銷完畢的長期待攤費用。

 

　　（四）民間非營利組織應(yīng)當在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)部分“無形資產(chǎn)”項目與“受托代理資產(chǎn)：”項目之間增加“長期待攤費用”項目。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額填列。

 

　　四、關(guān)于注冊資金

 

　　（一）民間非營利組織設(shè)立時取得的注冊資金，其使用受到時間限制、用途限制的，在取得時直接計入限定性凈資產(chǎn)；其使用沒有受到時間限制、用途限制的，在取得時直接計入非限定性凈資產(chǎn)。

 

　　（二）民間非營利組織變更登記注冊資金，不涉及資金變動的，無需進行會計處理；涉及接受資金投入的，應(yīng)當記入“捐贈收入”等科目。

 

　　（三）民間非營利組織設(shè)立時取得的注冊資金，應(yīng)當在現(xiàn)金流量表“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中填列。

 

　　五、關(guān)于限定性凈資產(chǎn)

 

　　（一）民間非營利組織的凈資產(chǎn)應(yīng)當按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等更為具體時，該受限制的凈資產(chǎn)才屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

 

　　（二）限定性凈資產(chǎn)或相關(guān)資產(chǎn)的限制得到解除時，應(yīng)當區(qū)分以下不同情況，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)：

 

　　1.對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)使用該項資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當在相應(yīng)期間之內(nèi)按照實際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

 

　　2.對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，其時間限制在該特定日期即得以解除，應(yīng)當在該特定日期轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

 

　　3.對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)設(shè)置用途限制而形成的限定性凈資產(chǎn)，其用途限制隨著資產(chǎn)用于規(guī)定用途而逐步得以解除，應(yīng)當按照實際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

 

　　4.對于資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷對限定性凈資產(chǎn)或相關(guān)資產(chǎn)所設(shè)置限制的，限定性凈資產(chǎn)的限制在限制得到實際撤銷時得以解除，應(yīng)當在該時點將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

 

　　（三）因收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形成限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當區(qū)分以下不同情況，確定前款（二）所述實際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額：

 

　　1.對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)設(shè)置用途限制的，應(yīng)當自該資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始，在資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限內(nèi)，對相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額平均地按期分攤，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

 

　　2.要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個特定日期之后將該項資產(chǎn)用于特定用途的，在收到資產(chǎn)與該特定日期之間，不應(yīng)將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)；在特定日期之后，如果資產(chǎn)尚未用于規(guī)定用途，不應(yīng)將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)；在特定日期之后，自資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始，應(yīng)當在資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限內(nèi)，對相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額平均地按期分攤，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

 

　　六、關(guān)于以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整

 

　　（一）民間非營利組織應(yīng)當增設(shè)“3201 以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正等涉及調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項。

 

　　（二）本科目應(yīng)當設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”“限定性凈資產(chǎn)”明細科目，分別核算調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)、限定性凈資產(chǎn)的金額。

 

　　（三）調(diào)整增加以前年度收入時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度收入時，作相反會計分錄。

 

　　調(diào)整增加以前年度費用時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；調(diào)整減少以前年度費用時，作相反會計分錄。

 

　　經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，分別借記或貸記“非限定性凈資產(chǎn)”“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記本科目相關(guān)明細科目。

 

　　（四）民間非營利組織如果發(fā)生了因前期差錯更正等調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項，應(yīng)當對資產(chǎn)負債表“年初數(shù)”欄中的有關(guān)項目金額進行相應(yīng)調(diào)整，并在會計報表附注中說明以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整的情況。

 

　　七、關(guān)于承接政府購買服務(wù)取得的收入

 

　　民間非營利組織對于從政府取得的收入，應(yīng)當區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。承接政府購買服務(wù)屬于交換交易，取得的相關(guān)收入應(yīng)記入“提供服務(wù)收入”等科目，不記入“政府補助收入”科目。

 

　　八、關(guān)于收入退回

 

　　（一）一般情況下，退回屬于本年度的收入，借記相關(guān)收入科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；退回屬于以前年度的收入，借記“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

 

　　（二）對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），應(yīng)當區(qū)分情況進行處理：因管理不善造成的收入退回應(yīng)當記入“管理費用”科目，并非因管理不善造成的收入退回（比如具體捐助對象不再滿足捐助條件、執(zhí)行捐助項目節(jié)約資金等）應(yīng)當按照前款（一）進行會計處理。

 

　　九、關(guān)于存款利息

 

　　民間非營利組織取得的存款利息，屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，應(yīng)當沖減在建工程成本；除此以外的存款利息應(yīng)當計入其他收入，不再沖減籌資費用。

 

　　十、關(guān)于涉稅業(yè)務(wù)

 

　　（一）民間非營利組織應(yīng)當增設(shè)“5501 稅金及附加”一級科目，核算其業(yè)務(wù)活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。發(fā)生相關(guān)納稅義務(wù)時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

 

　　（二）民間非營利組織應(yīng)當增設(shè)“5601 所得稅費用”一級科目，核算有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的民間非營利組織按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用。發(fā)生所得稅繳納義務(wù)時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

 

　　（三）民間非營利組織涉及的增值稅業(yè)務(wù)，應(yīng)當參照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號），在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置相關(guān)明細科目，并進行賬務(wù)處理。

 

　　（四）民間非營利組織應(yīng)當在業(yè)務(wù)活動表費用部分“業(yè)務(wù)活動成本”項目與“管理費用”項目之間增加“稅金及附加”項目。本項目應(yīng)當根據(jù)“稅金及附加”科目的本期發(fā)生額分析填列。

 

　　（五）民間非營利組織應(yīng)當在業(yè)務(wù)活動表費用部分“其他費用”項目與“費用合計”項目之間增加“所得稅費用”項目。本項目應(yīng)當根據(jù)“所得稅費用”科目的本期發(fā)生額分析填列。

 

　　十一、關(guān)于資產(chǎn)減值損失

 

　　（一）民間非營利組織應(yīng)當增設(shè)“5701 資產(chǎn)減值損失”一級科目，核算民間非營利組織各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，不再通過“管理費用”科目核算。

 

　　（二）民間非營利組織對于因提取短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值準備而確認的資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準備科目。沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備，借記相關(guān)資產(chǎn)減值準備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

 

　　（三）期末，將“資產(chǎn)減值損失”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

 

　　（四）民間非營利組織應(yīng)當在業(yè)務(wù)活動表費用部分“籌資費用”項目與“其他費用”項目之間增加“資產(chǎn)減值損失”項目。本項目應(yīng)當根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的本期發(fā)生額分析填列。

 

　　十二、關(guān)于出資設(shè)立其他民間非營利組織

 

　　民間非營利組織出資設(shè)立其他民間非營利組織，所設(shè)立民間非營利組織與實現(xiàn)本組織的業(yè)務(wù)活動目標相關(guān)的，相關(guān)出資記入“業(yè)務(wù)活動成本”科目；所設(shè)立民間非營利組織與實現(xiàn)本組織的業(yè)務(wù)活動目標不相關(guān)的，相關(guān)出資記入“其他費用”科目。

 

　　本解釋施行前出資設(shè)立其他民間非營利組織并將出資金額記入“長期股權(quán)投資”科目的，應(yīng)當自本解釋首次施行日，將原“長期股權(quán)投資”科目余額中對其他民間非營利組織的出資金額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

 

　　十三、關(guān)于現(xiàn)金流量表

 

　　民間非營利組織應(yīng)當將現(xiàn)金流量表“金額”欄修改為“本年金額”欄，同時在“本年金額”欄右側(cè)增加“上年金額”欄。

 

　　十四、關(guān)于會計報表附注

 

　　（一）民間非營利組織應(yīng)當在會計報表附注中增加披露與投資有關(guān)的下列信息：

 

　　1.各項短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的增減變動及期初、期末賬面余額。

 

　　2.長期股權(quán)投資的投資對象及核算方法。

 

　　3.當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)當單獨披露。

 

　　（二）民間非營利組織應(yīng)當在會計報表附注中增加披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。

 

　　1.關(guān)聯(lián)方。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。下列各方構(gòu)成民間非營利組織的關(guān)聯(lián)方：

 

　　（1）該民間非營利組織的設(shè)立人。

 

　　（2）該民間非營利組織控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

 

　　（3）該民間非營利組織設(shè)立的其他民間非營利組織。

 

　　（4）由該民間非營利組織的設(shè)立人控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

 

　　（5）由該民間非營利組織的設(shè)立人設(shè)立的其他民間非營利組織。

 

　　（6）該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責計劃、指揮和控制民間非營利組織活動的人員。與關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與該組織的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。關(guān)鍵管理人員一般包括：民間非營利組織負責人、理事、監(jiān)事、分支（代表）機構(gòu)負責人等。

 

　　（7）該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

 

　　（8）該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員設(shè)立的其他民間非營利組織。

 

　　此外，以面向社會開展慈善活動為宗旨的民間非營利組織（包括社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)等），與其主要捐贈人也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

 

　　2.關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項：

 

　　（1）購買或銷售商品及其他資產(chǎn)。

 

　　（2）提供或接受勞務(wù)。

 

　　（3）擔保。

 

　　（4）提供或接受捐贈。

 

　　（5）提供資金（貸款或股權(quán)投資等）。

 

　　（6）租賃。

 

　　（7）代理。

 

　　（8）許可協(xié)議。

 

　　（9）代表民間非營利組織或由民間非營利組織代表另一方進行債務(wù)結(jié)算。

 

　　（10）關(guān)鍵管理人員薪酬。

 

　　3.關(guān)聯(lián)方披露。民間非營利組織與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當包括：

 

　　（1）交易的金額。

 

　　（2）未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息。

 

　　（3）未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額。

 

　　（4）定價政策。

 

　　十五、生效日期和新舊銜接

 

　　本解釋自20XX年1月1日起施行。

 

 

附件2：

 

 

　　關(guān)于《民間非營利組織會計制度解釋第1號（征求意見稿）》的說明

 

 

　　《民間非營利組織會計制度》（財會〔2004〕7號，以下簡稱《民非制度》）自2005年1月1日實施以來，對規(guī)范民間非營利組織會計行為、提高民間非營利組織會計信息質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。為進一步完善《民間非營利組織會計制度》，提高民間非營利組織會計信息質(zhì)量和透明度，我們研究起草了《民間非營利組織會計制度解釋第1號（征求意見稿）》（以下簡稱《解釋1號》），有關(guān)情況說明如下：

 

　　一、起草背景

 

　　研究制定《解釋1號》的必要性主要包括以下幾個方面：

 

　　一是與我國非營利組織領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)的需要。近年來，民間非營利組織相關(guān)法律法規(guī)不斷健全完善，比如2017年發(fā)布的《民法總則》首次從法律層面對非營利法人進行了統(tǒng)一界定，2016年發(fā)布的《慈善法》規(guī)范了慈善組織可以采取的組織形式，2015年發(fā)布的《境外非政府組織境內(nèi)活動管理法》規(guī)定境外非政府組織代表機構(gòu)應(yīng)當執(zhí)行中國統(tǒng)一的會計制度，2018年財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》對非營利組織需滿足的條件做了詳細規(guī)定等。因此，需要對《民非制度》關(guān)于制度實施范圍、注冊資金等方面的有關(guān)規(guī)定進行修改完善，以便與相關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)。

 

　　二是適應(yīng)我國民間非營利組織業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。近年來，我國的民間非營利組織得到了長足的發(fā)展，2005年《民非制度》實施前我國社會組織數(shù)量不足29萬家，截至2018年底全國登記的社會組織81.7萬個，年均增長率近8%.相應(yīng)的，非營利組織涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容也越來越多，比如開展服務(wù)活動等業(yè)務(wù)模式越來越靈活多樣，接受捐贈的形式和種類不斷創(chuàng)新、對外投資的類型不斷豐富等。民間非營利組織持有長期股權(quán)投資、出資設(shè)立其他民間非營利組織、承接政府購買服務(wù)、涉及納稅義務(wù)、發(fā)生收入退回等事項不斷增多。因此，需要對有關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算做進一步明確或補充，以提高《民非制度》的適用性。

 

　　三是滿足會計信息使用者信息需求不斷發(fā)展的需要。隨著民間非營利組織的發(fā)展，其信息使用者不斷增加，對于其所提供資金安全和合規(guī)有效使用等信息披露的需求也不斷豐富和細化。特別是政府有關(guān)監(jiān)管部門對民間非營利組織的信息披露提出了更多具體規(guī)定，比如關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)信息，在《慈善法》《基金會管理條例》《慈善組織信息公開辦法》《脫鉤后行業(yè)協(xié)會商會資產(chǎn)管理暫行辦法》《民辦義務(wù)教育學(xué)校財務(wù)管理辦法（征求意見稿）》等法律法規(guī)中多有涉及，對于限定性凈資產(chǎn)、現(xiàn)金流量表、會計報表附注等信息也有一些具體要求。因此，需要對會計信息的披露作出更多規(guī)定，統(tǒng)一披露要求，以滿足各方面的信息需求。

 

　　二、起草過程

 

　　《解釋1號》的起草主要經(jīng)歷了以下過程：

 

　　（一）課題研究階段。為了充分研究《民間非營利組織會計制度》需要進行解釋的相關(guān)問題，財政部會計司于2018年設(shè)立了《<民間非營利組織會計制度>修訂相關(guān)問題研究》課題。本課題對我國民間非營利組織的法律規(guī)定、現(xiàn)狀，《民非制度》的執(zhí)行情況、面臨問題等進行了深入細致的研究，在此基礎(chǔ)上提出了修訂《民非制度》的建議，為《解釋1號》的起草奠定了堅實的基礎(chǔ)。同時，我們在課題研究期間，也深度參與了問卷調(diào)查、座談會研討等環(huán)節(jié)，掌握了許多第一手的情況。

 

　　（二）討論稿起草階段。2019年以來，我們正式啟動《民非制度》修訂工作，圍繞課題報告所列問題和修訂建議逐項進行了梳理，分析研究是否以及如何納入《解釋1號》。與此同時，我們與部分民間非營利組織及其中介服務(wù)機構(gòu)就一些其他相關(guān)問題進行了深入討論和研究。在此基礎(chǔ)上，起草形成了《解釋1號》討論稿。

 

　　（三）形成征求意見稿階段。2019年9月，我們組織座談會，邀請民政部有關(guān)司局、社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)、會計師事務(wù)所等方面的代表，對《解釋1號》討論稿進行了深入研討。根據(jù)座談會上相關(guān)專家提出的意見和建議，我們對討論稿進行了修改完善，形成了征求意見稿草案。10月29日，會計司技術(shù)小組對草案討論通過后，形成了《解釋1號》征求意見稿。

 

　　三、起草原則

 

　　在起草《解釋1號》過程中，主要遵循了以下原則：

 

　　一是有限補充和完善的原則。《民非制度》在最初制定時充分考慮前瞻性要求，借鑒參考了國際慣例，引入了權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)，確立了凈資產(chǎn)區(qū)分限定性和非限定性的制度框架。從調(diào)研情況和各方面反饋看，《民非制度》的基本原則、總體框架和主要內(nèi)容仍然具有適用性和合理性，僅是個別內(nèi)容和方面出現(xiàn)了一些不協(xié)調(diào)和不適應(yīng)。因此，我們采用制定解釋的方式對《民非制度》進行有限補充和完善，而不是進行全面系統(tǒng)修訂。

 

　　二是與相關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)的原則。《解釋1號》貫徹《民法總則》《慈善法》《境外非政府組織境內(nèi)活動管理法》等法律精神，并充分考慮了與《社會組織登記管理條例（草案征求意見稿）》《慈善組織信息公開辦法》《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》等法規(guī)制度的充分協(xié)調(diào)。

 

　　三是著力解決實務(wù)需要的原則。《解釋1號》重點針對《民非制度》規(guī)定不明確或不再適用的事項，以及由于實務(wù)發(fā)展而產(chǎn)生的尚未規(guī)范的業(yè)務(wù)事項進行了解釋。同時，針對限定性凈資產(chǎn)等問題作出了進一步詳細的規(guī)定，以提高實務(wù)可操作性。

 

　　四、主要內(nèi)容

 

　　《解釋1號》征求意見稿共包括14個問題，主要涉及以下三個方面內(nèi)容：

 

　　（一）《民非制度》未作規(guī)定亟待解決的問題，包括長期待攤費用、注冊資金、以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整、出資設(shè)立其他民間非營利組織等4個問題。

 

　　（二）對《民非制度》有關(guān)規(guī)定做進一步說明的問題，包括限定性凈資產(chǎn)、承接政府購買服務(wù)取得的收入等2個問題。

 

　　（三）對《民非制度》相關(guān)規(guī)定進行完善的問題，包括實施范圍、長期股權(quán)投資和合并會計報表、收入退回、存款利息、涉稅業(yè)務(wù)、資產(chǎn)減值損失、現(xiàn)金流量表、會計報表附注等8個問題。

 

附件： 財會便〔2019〕39 號.rar