外商投資企業執行《企業會計制度》有關問題的規定

　　為了進一步規范外商投資企業的會計核算，統一企業的會計標準，我部制定了《外商投資企業執行<企業會計制度>有關問題的規定》，請布置所屬外商投資企業遵照執行。《企業會計制度》執行中有何問題，請及時函告我部。 



二00一年十一月二十九日


附件：

外商投資企業執行《企業會計制度》有關問題的規定

　　從2002年1月1日起，外商投資企業執行財政部2000年12月29日發布的《企業會計制度》（財會[2000]25號）。財政部1992年6月24日發布的《中華人民共和國外商投資企業會計制度》[（92）財會字第33號]及其相關的會計科目和會計報表規定（以下簡稱"外商投資企業會計制度"）同時廢止。現就外商投資企業執行《企業會計制度》有關問題規定如下：

一、外商投資企業由于執行《企業會計制度》，導致所采用的會計政策發生變更，除下列規定要求采用追溯調整法進行處理外，其他變更采用未來適用法：

（一）按《企業會計制度》規定計提的短期投資跌價準備以及長期投資、固定資產、無形資產、在建工程、委托貸款減值準備的處理。

　　按《企業會計制度》規定計提的應收賬款壞帳準備及存貨跌價準備與原制度計提數的差額，采用追溯調整法。

（二）對于《企業會計制度》施行之日以前發生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業會計制度》施行之日起應按《企業會計制度》的規定處理，即在《企業會計制度》執行之前，按外商投資企業會計制度已確認的投資及投資收益，不予追溯調整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調整等，應按《企業會計制度》的規定進行處理。

（三）外商投資企業在執行《企業會計制度》時，如果未攤銷的開辦費和籌建期間匯兌損失余額較大，直接將其余額轉入當期損益對企業的利潤產生重大影響的，可采用追溯調整法進行處理。如果未攤銷的開辦費和籌建期間匯兌損失余額較小，直接將其余額轉入當期損益對企業的利潤無重大影響的，可將其余額直接轉入當期損益。 

二、外商投資企業在執行《企業會計制度》時，其他有關問題的處理，按以下規定執行：

（一）"有價證券"科目余額，轉入"短期投資"科目。

（二）"預付貨款"科目余額和"預收貨款"科目余額，分別轉入"預付賬款"科目和"預收賬款"科目。

（三）"存貨變現損失準備"科目的余額，轉入"存貨跌價準備"科目。

（四）"籌建期間匯兌損失"貸方余額，應區別情況處理：留待清算時處理的，轉入"長期待攤費用"科目；留待彌補企業生產經營期間發生的年度虧損的，轉“長期待攤費用”科目；自企業投入生產經營起按5年分期平均轉銷的，如直接將其余額轉入當期損益對企業的利潤產生重大影響的，可采用追溯調整法進行處理；如直接轉入當期損益對企業的利潤無重大影響的，可直接計入當期損益。

（五）其他遞延支出余額，應區分不同情況處理：對于能使以后會計期間受益的部分，轉入"長期待攤費用"科目；不能使以后會計期間受益的部分，直接計入當期損益。

（六）"遞延投資損失"科目余額，應區別不同情況處理：如果是借方余額，應轉入"長期待攤費用"科目；如果是貸方余額，應轉入"遞延收益"科目。

（七）應付公司債、應付公司債溢價或折價余額，應當轉?quot;應付債券"科目。

（八）"應付工資"（或"應付工資及福利"）科目余額，應區別不同情況處理：如果屬于應支付給職工的工資總額（包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等），仍在"應付工資"科目反映；如果屬于應付中方職工的退休養老等項基金、保險福利費用和國家的各項補貼，應轉入"應付福利費"科目。

（九）"應付福利費"科目除核算從"應付工資"科目轉入的各項內容外，只核算外商投資企業按規定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用。其余福利費應于發生的當期直接計入當期損益。

（十）"儲備基金"、"企業發展基金"、"利潤歸還投資"科目余額，轉入"盈余公積"科目。

（十一）在資產負債表"預計負債"項目下增設"遞延收益"項目。
在資產負債表的"實收資本"項目下增設"其中：中方投資（非人民幣資本期末余額__）和外方投資（非人民幣資本期末金額__）"項目。

（十二）外商投資旅游企業，在執行《企業會計制度》和本規定的基礎上，利潤表及其附表的格式暫按《外商投資旅游企業會計科目和會計報表》規定的格式填報。

三、采用追溯調整法進行會計處理的情況下，在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應當調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數，應當調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數字也應一并調整。